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摘 要：物流业作为我国的一门基础和主导产业,在改造和提升中国传统服务业、促进产业结构优化和增加就业机会等都具有战略意义.2012年1月1日起在上海启动的营业税改征增值税试点工作中,物流企业纳入本次试点范围.本文从税收筹划的理论依据入手,分析了物流业征收营业税的不合理,并在分析营业税改增值税对物流业的影响下结合具体实例提出了物流企业税收筹划建议,旨在对物流企业进行合理的“营改增”税收筹划起到一定的指导作用.
关 键 词 ：物流企业 税收筹划 营业税改征增值税
企业管理目标之一是使股东财富最大化,要实现这一目标必须降低成本、扩大收入,税收筹划在市场经济条件下已成为必然.税收筹划是一个选择运用税收法律、法规、财务会计政策进行纳税核算的过程.如何进行税收筹划是在理论和实践中不断探讨和摸索的问题.
一、税收筹划的理论
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下,按照税收政策法规的导向,事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为.
传统的税收筹划被界定为“纳税人通过安排其纳税活动使纳税最小化的能力”.这种理论虽简单明了,但只以纳税最小化为目标,没有考虑成本因素.随着经济的不断发展,企业规模不断扩大,税收筹划中的成本越来越显著,为克服传统理论的缺陷,税收筹划逐渐与纳税最小化目标相分离形成了以“税后收益最大化”为目标的有效税收筹划理论.有效税收筹划理论是一种研究在现有各种约束条件下制定对纳税人最有利的税收筹划方案的理论.
税收筹划的原则：合法性、全局性、成本效益.
合法性：税收法律是调整和规范征纳双方税收行为的法律规范,是依法治税的准则.
全局性：税收筹划已成为触动企业发展全局,减轻企业总体税收负担,增加企业税后利润的一种战略性筹划活动.企业进行税收筹划要从横向、纵向、空间、时间上谋求经济效益和社会效益最大化.
成本效益性：税收筹划是一项全面考虑、周密安排和布置的工作,要纵观全局,充分考虑节税与筹划成本之间的关系.因此,在税收筹划过程中要遵循成本效益原则.
二、物流业征收营业税存在的问题
1.存在重复纳税问题.重复征税是目前我国物流行业所存在的有关税收方面的最重要的问题,由于我国大部分物流企业规模较小无法包揽所有物流服务,物流企业通常采用总包后再分包的形势经营.而按照规定每分包一次就要开一次,以每次的分包额作为营业额来征收一道营业税,这样一来势必会导致重复征收的问题.
2.各环节税目、税基和税率不统一.我国现行营业税应税项目所采取的是列举的方式,凡在涵盖在列举在范围之内的课税对象都属于营业税的课税范围,应当缴纳营业税.一旦在经济发展过程中出现了新的应纳税项目时就无法将其纳入征税范围,导致了税源的流失.
3.抵扣标准不一致.按照现行税制的有关规定,交通运输业属于营业税的课征范围,而政策为了减轻纳税人的部分税收负担,又规定准许将购进货物（不包括固定资产）和销售货物过程中所支付的运输费按照7%的扣除率进行抵扣.这在一定程度上就导致了抵扣标准的不一致.
三、营业税改增值税后对物流企业的影响
1.营业税改征增值税对物流企业的积极影响
（1）有利于物流一体化发展.营改增后,货物运输服务纳入物流辅助服务,形成了一套系统完整的物流运作体系.整合社会物流资源的理念使得物流企业中各个环节能够按照统一的税率、统一的管理、统一的税目标准以及统一的抵扣标准与优惠政策进行税收的缴纳,体现各行业各企业之间公平性,在一定程度上能够鼓励中小型物流企业的发展,形成物流企业的一体化运作过程.
（2）有利于物流专业化、社会化发展.在物流行业内实行营业税改增值税之后,可以从根本上解决重复征税的问题.为物流企业节约了成本,提高了收益率,进而使得物流企业可以向专业化方向更进一步.
（3）有利于防止偷税、漏税和骗税行为.营业税改增值税也就是说消除了原来营业税中缺乏“其他”款项,进而有效的杜绝了原本通过制度上存在的漏洞进行偷税漏税的行为.增值税与营业税的统一就可以消除原先的混合销售行为,简化了税务处理的繁杂程度,将有效的减少了征收成本.
2.营业税改征增值税对物流企业的消极影响
营改增给物流企业带来积极影响的同时也暴露出了一些问题.第一,在物流业中占主要地位的货物运输业的税负有明显增加的现象,根据试点方案,上海交通运输业采用11%的增值税税率,代替了过去营业税3%的税率.而运输型物流企业实际可抵扣项目较少,11%的增值税税率导致交通运输业的税负不减反增.而实际工作中,物流业务上下关联,很难人为划分两类应税项目.
四、营业税改增值税政策下物流企业税收筹划
1.采购固定资产及应税劳务时间的筹划
根据国务院推进“营改增”的战略部署明年将选择部分行业在全国范围试点.因此,企业要密切关注“营改增”试点的推进情况及全国试点的推进时间,如果物流企业试点范围会在全国推开的话,企业可以在不影响正常经营活动的情况下,推迟购买固定资产及应税劳务,这样可以享受到增值税抵扣所带来的优惠.
2.对非试点地区运费抵扣的筹划
财税[2011]111号附件1规定,接受交通运输业服务,除取得增值税专用外,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额.财税[2011]111号文附件2规定,试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额.试点纳税人对于取得非试点地区运费的抵扣有两种方式可供选择,这就企业的税收筹划提供了空间.
五、总结
税收筹划对当今物流企业的发展起着重要作用,纳税人通过合理的税收筹划可以成功实现税负最小化和所有者权益最大化.营业税改征增值税对物流企业产生了深远影响,物流企业需要做好充分准备、积极应对,充分发挥税收筹划的积极作用,维护企业自身的合法权益,切实减轻物流企业税收负担,促进物流企业的健康发展.