如何提高我国纳税人的税收遵度

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【摘 要 】纳税人税收遵从度的影响因素很多,包括经济因素和非经济因素.按照经典的逃税模型———A—s模型.所揭示的主要因素是稽查概率和罚款率,除此之外影响纳税人遵从决策的因素还包括：税收遵从成本、税制.纳税人个体特征、对政府的满意程度以及税收文化等.本文将从这几个因素出发,探讨如何提高我国纳税人的税收遵从度.

【关 键 词 】纳税人,税收遵从

税收遵从度也是评价税收工作的一个基本评价指标,尽管纳税人的税收遵从决策是十分复杂的,出于多方面的原因,实现完全的税收遵从几乎是一个不可企及的目标,但是我们仍然可以着眼于那些影响纳税人遵从决策的内部因素和外部环境因素,采取积极有效的措施,尽可能减少实际的税收不遵从行为,提高税收遵从水平.

1.我国目前税收遵从现状

（1）税收执法不规范

税收执法不规范是征税不遵从的最直接体现.目前我国税务机关没有严格按照税收征管法等涉税法律法规的规定和要求开展规范的税收执法,表现在：在执法主体方面,执行政策有偏差,甚至存在执法犯法的现象.目前征税部门有些执法人员责任意识不强,不能自觉做到依法办事,依法管理.如有的税务工作者滥用职权,越权执法,不依法征税,擅自减缓预征.近年来发生的南宫税案、金华税案、厦门远华特大案件等都有一些税务人员直接参与其中,使国家税收遭到严重的流失.

（2）税收寻租大量存在

纳税人利用税收寻租是为减少纳税成本,税务人员有的是以获取金钱、实物、消费为目的而实施寻租,有的是以谋求更高的职务和更大的权力为目的,有的是为亲情友情等各种各样的情感目的而实施寻租.在这种双方互动的氛围中,社会大众习惯了寻租现象,强化了寻租者的寻租动机,滋生了征税不遵从和纳税不遵从的社会环境.寻租的存在不但减少了国家的税收收入,削弱了税收的职能作用,而且还扰乱了税收秩序,影响税收遵从的实现和提高.

2.影响纳税人税收遵从决策的因素分析

（1）税收遵从成本

税收遵从成本,指的是纳税人为遵从税法和税务机关的要求,在办理纳税事宜时发生的除税款和税收的经济扭曲成本以外的费用支出.不适当的税收遵从成本容易使纳税人对税收产生不满情绪.进而可能导致偷、逃税行为.在现实中.度量税收遵从成本是十分困难的,主要是因为收集资料较困难,同时还难以确定一个客观统一的计量标准.比如对时间成本的价值.对心理成本的度量等等.

（2）税制

税制复杂性是税收遵从的影响因素之一,很多纳税人因为税制过于复杂转而寻求一定的逃税措施来应对.另外,如果税务机关的征管缺乏一致性,也可能使纳税人认为税制是复杂的.税收优惠是税制设计中的优惠政策是对税制的有效补充.可以解决一般规定所不能解决的特殊问题.但如果过度使用税收优惠政策,将使税制变得复杂.在增加税收课征.稽查、申报、缴纳等环节威本的同时,增加了纳税人偷.逃税的可能性,在一定程度上会助长逃税等不遵从行为.另外按照心理学的术语,对一些经济主体实施税收优惠的同时.在某种程度上就是对另一些经济

（3）纳税人个体特征

纳税人包括法人纳税人和自然人纳税人两类.法人纳税人的组织结构.决策者特征以及决策机制等都会对其纳税选择产生影响.例如,企业的规模越大,企业的行为就可能越合乎理性规范.影响自然人纳税人遵从选择的因素分为两类一类是纳税人个体的客观情况；另一类是纳税人的道德观念.价值取向和风险偏好等主观方面.

（4）税收征管因素

税收征管工作会影响纳税人税收遵从意识,税收征管是否有效力,是影响纳税人行为的关键因素.世界各国的税收管理实践已表明,对偷、逃税的查获概率和处罚率越高,人们偷、逃税的动机就越弱.而查获概率和处罚率的高低取决于税收征管水平和政府廉洁法治程度.首先,征管水平特别是对税源的监控水平越高,政府对纳税人信息的掌握就越充分,偷、逃税被发现的概率就越大.其次,廉洁法治程度越高,意味着偷、逃税被发现后越会受到依法严惩,越难以通过金钱、权力、人情等手段获得宽大处理.

3.提高我国税收遵从度的建议

（1）深化税制改革

首先要简化明税制设计.简明的税制可以清晰界定税收义务,减少复杂性和不确定性,增强纳税人的期望.因此,构造“宽税基、少税种、低税率、少减免”的税制结构是我国税制发展的方向.其次,要建立税式支出制度.尽管政府实施税收优惠有其合理性和必要性,但过多过滥的税收优惠容易造成纳税人之间的不公平,损害纳税人依法纳税的积极性,而且还会增加税务人员的“寻租”空间,构成税务风险.因此,必须建立完善的税收优惠减免制度.

（2）建立税收信誉体系.

良好的信誉在经济文化一体化的21世纪日益显示出其内在的资源价值.受到尊重是纳税人的正常需求,也是社会的道德意识的体现.从这一意义上讲,税收的设计诸方面应充分考虑人们的思维方式、价值取向、伦理规范.基于此方面的分析,税收可以和个人信誉紧密联系,把税收和个人就业、升职、执照、出国、消费、继续深造等联系在一起,通过信誉的波及效应,强化纳税人纳税意识,使纳税人把诚信纳税看作是利国利民的大事和自我价值实现的衡量标准.

（3）加强税收文化建设,培养我国公民的纳税意识

税收文化的建设要从内外两层环境建设来抓,健全税法体系,加强执法的刚性,严厉打击税收违法行为,是税收文化建设的外层环境.内层环境建设则应抓好税收宣传教育工作.必须广泛、深入,持久地开展税收教育宣传,使人们深刻体会到税收给自己带来的福利.