前瞻缩小中国地区差距与城乡差距的税收路径

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［摘 要］改革开放至今,中国“四大差距”不但没缩小,反而越来越大.笔者提倡进一步完善中国企业所得税以资达到缩小地区差距与城乡差距.缩小这两大差距有利于缩小贫富差距,也有利于构建和谐社会.

［关 键 词 ］企业所得税,地区差距,城乡差距

［中图分类号］F202 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）13-0063-02

众人皆知改革开放使中国发生了翻天覆地的变化,可是地区差距、城乡差距、人均收入差距、行业差距不仅无法消灭,反而越来越大.这四大差距没解决好会影响中国改革开放的深入与发展,也会影响构建和谐社会.笔者在本文中着重探讨中国地区差距和城乡差距的现状,以及如何完善中国企业所得税以资达到缩小地区差距与城乡差距.

1.中国地区差距与城乡差距的现状

1.1 地区差距的现状

东部沿海地区占全国GDP的比重接近70％,进出口总额占全国90％以上.沿海与内陆的差距,1978年东部人均GDP是中部、西部的1.49倍和1.85倍,2000年已经扩大到1.80倍和2.34倍.据《2004中国发展报告》测算,2001年东中西三大地带的信息化指数分别为60.9、53.84和49.85.据初步统计,2003年,长三角、珠三角、京津冀三大经济圈的GDP、实际利用外资额和出口额分别占全国的39％、69％和72％.

1978年,东北、中部、西部的人均GDP分别相当于东部的0.79、0.45和0.41；到2004年,该数据变化为0.56、0.41和0.32,东部与其化地区的差距明显扩大,其中东部与东北的差距扩大最为明显,提高28.2%.改革开放以来,我国的地区差距总体上呈不断扩大之势,由1978年的0.349上升到2004年的0.365,上升4.6%.

1.2 城乡差距的现状

20世纪80年代城乡差距是1∶1.8,90年代城乡差距1∶2.5,现在城乡差距是1∶3.3,我国城乡差距是排世界前三名的.全国城乡居民人均可支配收入之比逐渐拉大,由1978年的2.6∶1扩大到2003年的3.2∶1.在居民消费水平差距中,城镇居民消费水平差距又明显低于农村居民消费水平差距,二者分别由1980年的1.86倍和2.83倍扩大到2004年的3.89倍和6.94倍.

据经济之声《央广财经评论》报道,中国社科院城市发展与环境研究所的数据显示,我国是世界上城乡收入差距最大的国家之一,其比例是3.23∶1,西部的一些省份这一比例更高,达4∶1以上.

总之,中国地区差距和城乡差距是名列世界前茅的.从政府部门到学者都在关注与采取措施应对之.笔者提倡从税收这个路径去探索缩小地区差距与城乡差距,以资达到事半功倍的社会效果,因为中国的所得税法存在破口.

2.中国的企业所得税法存在破口

中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过,于2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》,体现了企业所得税税法的灵活性与宽容性.企业所得税的最高税率为25%,低者免税,具体条款不一一赘述.笔者在此只想针对部分税收优惠条款补充些看法.

笔者认为《中华人民共和国企业所得税法》中的第四章第二十八条和第二十九条存在破口,亦即,在现实执行过程中会成为素质不高的相关公务人员为官钻营之道,以中饱私囊.笔者不是危言耸听,更不是信口雌黄.譬如,第四章第二十八条符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税.这其中“小型微利企业”的具体范畴没有明码标价,这可是给执法者做主观题的时候.因此,在确定小型企业是否是小型,是否是微利要靠执行税法的税务部门人员去揣度,而衡量的标准是心中存在的无形尺度.再比如,第二十九条民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,可以决定减征或者免征.自治州、自治县决定减征或者免征的,须报省、自治区、直辖市人民政府批准.笔者对这句话有疑惑,那就是“企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,可以决定减征或者免征”.企业究竟要与地方分享多少才能减征?分享多少才能免征?没有明确界定.这又是个很有弹性空间的主观题.

在市场经济大浪潮冲击下,拜金主义到处泛滥,多少人经不住糖衣炮弹的攻击而走向犯罪的道路.比如,2010年中国司法部门破获贿赂、贪污案例18000多起.这是司法工作者的业绩,同时也是中国官员的耻辱.司法人员破获案例只是在截流,而没有从源头上堵住漏洞.中国人多,素质难免参差不齐.要建全与法制的社会,尽量提升国民素质的同时,在立法中也要尽量体现法律的规则,才有利于执法者做到“穷尽法律规则,方得适用法律原则”.因此,要进一步完善《中华人民共和国企业所得税法》,使其规则化.

3.税收政策地域性差别化

税收是平衡经济的一道杠杆.奥立佛温德尔赫尔姆斯(Oliver Wendell Holmes)曾经说过,税收是我们为文明社会所付出的代价.因此,笔者认为中国企业所得税虽然有不同档次的划分,但是还有待进一步完善.

3.1 完善企业所得税法的依据

确定立法原则时要考虑这样一些关系：①需要与可能；②历史、现实与未来；③客观与主观；④整体与部分；⑤专家与社会；⑥本国国情与全球化.因为法不仅随着经济基础的根本变革而发生本质的变化,即使是在同一社会形态里,当经济基础发生局部变化时,也会引起法律的相应变化.由于地理条件的差异及改革开放之后发展的差距,中国东、中、西部地区差距是有目共睹的,因此企业税法的制定要随局部地区不同经济基础的变化而变化.另外,“法要具有尊严和权威性,必须正确反映经济关系和社会发展的客观规律,符合经济基础和生产力发展的要求.”

为了缩小“四大差距”,中国政府采取了一系列措施,包括向中西部地区倾斜政策,建设新农村等.然而中国的地区差距与城乡差距不但存在,而且位居世界前列.因此,笔者盼望进一步完善《中华人民共和国企业所得税法》,充分利用税收这把杠杆,从而达到很好地控调国民经济运转的目的.因为“政府购买和税收是财政政策的外生变量”.

若要进一步完善《中华人民共和国企业所得税法》,除了考虑立法时要考虑的一些关系外,还得遵循立法规定的立法原则,那就是：①立法应当遵循宪法的基本原则；②立法应当依照法定的权限和程序；③立法应当体现人民的意志；④立法应当从实际出发,科学合理地规定权利与义务、权力与责任.

3.2 完善企业所得税法的具体措施

笔者建议对东、中、西部三个地区的企业采取不同的税收标准,暂时拟定以下税收标准：东部企业所得税的最高税率为25%,中部企业所得税最高税率为20%,西部企业所得税最高税率为15%.这种递减式收税与东、中、西部三大地区的经济发展现状相符合,也与中国政府向中西部地区倾斜的精神相吻合.在确定东、中、西部地区这个大框架下,城乡企业也采用等差式收税标准,以相差2%递减.制定同一地区内的企业所得税标准要看企业所在地区的级别.这种地区级别的判断标准部分参照“中华人民共和国全国人民代表大会和地方各级人民代表大会选举法”中“地方各级人民代表大会代表名额”所定的标准.之所以参照选举法,是为了使权利与义务对等.具体一点,同样是在东部地区,企业若在设区的市与在不设区的市所交纳的企业所得税标准不一样；企业若在县政府所在地与企业在不设区的市、市辖区,企业所要交的企业所得税征税标准一个样；企业设在乡与镇所要交的企业所得税标准一个样.一言以概之,设区的市比不设区的市及市设区、县高一个阶梯,乡镇又次之.

企业设在自治州、自治县与民族乡就参照其所在地区税收标准来决定征税情况.笔者拟定以下收税标准：企业在东部地区的自治州州政府所在市,就按地区征税标准25%全额征税；企业在东部地区的自治县县城就减免一半征收12.5%.以此类推,企业在中部地区的自治州州政府所在市就按地区征税标准20%全额征税；企业在中部地区的自治县县城中就减免一半征收10%.企业在西部地区的自治州州政府所在市里就按地区征税标准15%全额征税；企业在西部地区的自治县县城中就减免一半征收7.5%.再者,无论东、中、西部地区自治乡的企业所得税全免.以上这些想法是对《中华人民共和国企业所得税法》第四章第二十九条修改意见.

4.税收政策地域性差别有利于缩小地区差距与城乡差距

笔者之所以主张税收地域性差别化,是为了吸引企业向中、西部地区大量投资,从而达到缩小地区之间差距的目的.在同一地区中,企业设在市、县、乡政府所在地,其所交的所得税不一样,目的都是为了鼓励企业往县、乡镇里投资.这有利于解决乡镇人民就业问题；有利于繁荣乡镇；有利于减轻农民工大量流向城市给城市的发展造成压力.据有关资料显示,1990年城市流动人口为3100万人,1995年为8400万人,目前估计达2亿左右.这些人吃、穿、住、行、医疗、教育及就业等方面均得不到政府或社会的基本保障,当因收入极其微薄影响其养家糊口时,就会去偷抢,不利于城市的管理.

企业设在自治县、自治乡所交的企业所得税分别有别于其他地方政策,是因为自治县、自治乡大多数很贫困,而且人口稀少,主要在西部、西北部地区.其中少数民族聚居地区尤其如此,这使得占全国总人口不到10％的少数民族贫困人口却要占全国乡村贫困人口的40％.笔者希望通过超低的税收优惠政策达到一箭双雕的效果,一方面有利于当地人民发展资源型产业,另一方面是有利于吸引企业往这些地方投资办厂.

总而言之,为了积极响应党的十六大提出全面建设小康社会的宏伟目标,也为了积极履行党的十六届四中全会提出努力构建社会主义和谐社会的号召,缩小地区差距和城乡差距是迫在眉睫的问题.税收调控却是财政政策的外生变量,若进一步完善税收政策,可以缩小地区差距、城乡差距.这有利于建设新农村；有利于解决贫困问题；有利于缩小收入差距.这些都有利于全面建设小康社会,构建和谐社会.