税收筹划――现代企业理财新理念

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税收筹划又称节税,首先兴起于西方国家,是指纳税人在税法允许的范围内,以节税为目的,依照税法的具体要求和生产经营活动的特点,对企业的筹资、投资、营运等生产经营过程进行的事先安排和运筹,使企业既依法纳税,又能充分享有税法所规定的权利与优惠政策,从而获得最大的税收利益.在国家税法允许的范围内,在争取避开国家税收的限制方面,寻求税收优惠,进而实现节税目标,增加企业的经营利润,不失为增强企业竞争力的有效手段.税收筹划是一种合理合法的行为,它不同于利用税法漏洞和措辞上的缺陷来避税,更不同于违法的逃税,是国家允许,甚至鼓励的行为.所以,随着市场竞争的进一步加剧,税收筹划将越来越成为现代企业追求利润最大化,进而增强竞争能力的一种有效手段.

一、税收筹划的作用

1.税收筹划有利于企业利益最大化

在现代税收制度中,国家都会制定一些税收优惠措施.税收优惠是政府主动放弃一部分税收收入,向特定纳税人提供财政援助,其根本目的在于以此作为一种政策手段,调节、诱导社会经济的运行.税收优惠与一般财政支出没有本质上的区别,只是具体方式不同,它是通过减少纳税人的纳税义务,把财政利益给予特定的纳税人,实质上是一种财政补助支出,是国家给予纳税人的税收利益.纳税人通过税收筹划,使其经营决策与税收优惠所体现的国家宏观经济政策相协调,从而获得这种税收利益.随着市场经济体制的建立,企业都必须以独立的经济法人身份参与市场竞争,追求利润最大化是企业的根本目标,而实现利润最大化有两个途径:一是扩大销售;二是降低成本,经营者必须把税收当作其经营的必要成本,在合法的范围内通过税收筹划策略有效地节税,提高资本回报率,获得最大限度的税后利润,增强企业的市场竞争力.

我国已加入“WTO”,更多的企业将走出国门,实行跨国经营,参与国际竞争.这些跨国经营企业根据各国各地的税收政策及相互间的税制差异进行国际税收筹划,能获得更大的利润,有利于提高自己在国际上的竞争力.例如,世界著名的跨国公司―利华公司,就专门聘用45名税务专家进行税收筹划,一年就为公司增加了数以百万美元的收入.

2.税收筹划有利于国家宏观调控目标的实现

在市场经济条件下,利润的多少决定了资本的流动方向,而资本的流动又代表了人力和物力的流动.由于市场配置资源的不足,需要国家的宏观经济调控来克服.国家主要通过经济手段、行政手段、法律手段相配套的宏观调控体系来进行.税收政策和法规是宏观调控体系的一部分.国家税收政策充分体现了整个国民经济宏观效益及其发展的要求.因此,顺应国家经济调控政策的税收筹划,不但有利于企业节税,实现纳税人利润最大化,而且有利于促进资本的流动和资源的合理配置,从而有利于宏观经济效益的提高.

3.税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识

税收筹划是一个复杂的系统工程,要想对其运用自如,不仅要通晓税法,还必然要旁及到与投资决策相关的其它法规.所以必须把运用税法进行纳税方案的选择作为一种自身发展的内在需要,通过不断学习税法、研究税法,纳税人的纳税意识自然得以提高.而且,现代社会不少国家的税法越来越复杂,我国企业在跨国经营中很容易陷入税法陷阱.在税收筹划时,通过对该国税制的深入分析,就能避免这种情况的发生.

4、从长期来说,税收筹划起到了增加国家税收的作用.根据经济学拉弗曲线原理,税率的降低和税负的减轻可以刺激经济的发展.虽然企业进行税收筹划减轻了税负,但从长远来看,增强了企业的实力,国家的税源得到了维护和培育,国家的税收总额不但不会减少,反而会有所增加.

5、有利于推行税务代理制.由于纳税人进行税收筹划需要熟悉税法和其他相关法律的专门人才,纳税人为了节约时间、资金等,就会聘请社会中介机构,主要是税务代理机构的专业人员进行税收筹划.这有利于税务代理业务的开展和税务代理机构的发展壮大.

二、税收筹划的基本方法

税收筹划可分为国内经营税收筹划和跨国经营税收筹划,两者方法有较大差别,限于篇幅,本文仅介绍国内税收筹划方法.由于企业的税收筹划具有很强的针对性,因此,企业具体情况不同,其筹划内容也有所不同,但总的来说,还是有共性的、指导性的内容.

(一)利用会计方法节税

会计方法的多样性为税收筹划提供了保障.会计准则、会计制度等会计法规,一方面起到了规范企业会计行为的作用,、另一方面也为企业提供了可供选择的不同的会计方法,为企业在这些框架和各项规则中“自由流动”创造了机会.

1、企业在核算收入时进行筹划.企业对销售收入的筹划主要有:一为收入认列“时点”的决定;二为收入计算方法的选择.例如一般销售收入的节税策略在于销售时点的认定,因此,企业应特别注意临近年终所发生的销售业务确认时点的筹划.企业可通过选择适当的销货结算方式把收入确认时点延至次年,获得延迟纳税的税收利益;分期付款销售及长期工程合约的节税策略在于收入计算方法的选择,分期付款收入采取毛利百分比法,长期工程合约采取竣工结算法(合同完成法),均可使当年度收入最小化,同样可获得延迟纳税的利益.

2、企业在核算成本费用时进行筹划.(1)企业对存货计价方法的选择.依现行税法,存货计价可采用先进先出法、后进先出法、加权平均法等六种不同方法,不同的方法所计算出的期末存货价值不同.采取何种方法为佳,应具体情况具体分析:当物价有上涨趋势时,采用后进先出法计算出的期未存货价值最低,销售成本最高,可将利润递延至次年,以延缓纳税时间;当物价呈下降趋势时,则采用先进先出法计算出的期末存货价值最低,同样可达到延缓纳税的目的.(2)企业折旧方法的选择.固定资产折旧方法可分为直线折旧法和加速折旧法两类.两种方法究竟孰优孰劣,应视不同情况具体分析.在比例税率下,如果各年度的所得税率不变或有下降趋势时,应采用加速折旧法为优;在比例税率下各年税率有上升趋势时,以直线折旧法为优;在比例税率下,如果企业从获利年度起就享有一定的减免税期,则应尽量把利润集中在减免年度,推迟认列费用.为避免错过减免税的优惠期,企业应选择采用直线折旧法.在超额累进税率下,直线折旧法优于加速折旧法.(3)企业对费用的列支.已发生的费用及时核销入帐.对于能够合理预计发生额的费用、损失,应采用预提方法计人费用.适当缩短以后年度需分摊列支的费用、损失的摊销期.对于限额列支的费用,如业务招待费及公益救济性捐赠等,应准备掌握其允许列支的限额,争取以限额以内的部分充分列支.

3、企业在进行盈亏抵补时的筹划.(1)提前认列收入.企业在有前五年亏损可供抵补的年度,可提前认列收入.(2)延后认列费用.如呆账、坏账不计提坏账准备,采用直接核销法处理;将可列为当期费用的项目予以资本化,或将某些可控费用,如广告费等延后支付.

4、选择适当的筹资方法.税收筹划的目的是企业整体利益最大化,故筹资环节不可忽视.一般说来,从税收筹划的角度看,为获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果,企业内部集资和企业之间拆借资金方式筹资最好;金融机构贷款次之;自我积累方法效果最差.因为通过企业内部融资和企业之间拆借资金,这两种融资行为涉及的人员和机构较多,容易寻求到较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果.企业仍可利用与金融机构特殊的业务联系实现一定规模的筹资,从而达到减轻税负的目的.另外,企业应缩短筹建期和资产购建期,尽可能加大筹资利息支出计人财务费用的份额,以便直接冲抵当期损益,实现税收筹划,从而达到节税目的.

(二)利用税收优惠政策节税

1、选择适当的设立地点.有时国家为了支持某些区域的发展,一定时期内对其实行政策倾斜,如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策.在这些地区投资,不仅有些税种可以少交或不交,而且符合政府的政策导向和税法的立法意图.因此,在国内进行投资时,应适当选择这些地区进行.

2、选择适当的投资方向.我国为了优化产业结构,国家在税收立法时,作了相应的规定,以鼓励或限制某些行业的发展.如为了鼓励高新技术的发展,经有关部门认定的高新技术企业,减按15%的税率缴纳企业所得税;新办的高新技术企业,自投产年度起免征企业所得税两年;对企业利用“三废”、保护环境,也制定了相应的优惠政策等.因此,企业在选择投资行业时,充分考虑和了解各行业的税收待遇,是税收筹划的一个重要内容.

3、选择适当的身份.为了达到招商引资的目的,目前我国对内外资企业仍实行不同的企业所得税制度,外资企业享有较多的税收优惠.因此,在其他条件都相同的情况下,企业应尽量选择开办合资企业.另外,我国对公司制企业和合伙企业实行差别税制.比如有限责任公司与合伙经营相比较:有限责任公司要双重纳税,即先交公司所得税,然后交个人所得税(股东在获取股利收入时);而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税.因此,在组建企业时,采取何种形式必须认真筹划.

(三)其它节税方法

1、机构设置法.企业设立分支机构可采取分公司或子公司法.分公司不是独立法人,其利润要与总公司利润汇总,由总公司合并缴纳所得税.子公司是独立法人,所得税的计算与缴纳与总公司分别进行.子公司还享受国家给予的减免税及退税等税收优惠,而分公司则无此资格.一般而言,如果预计分支机构在较长一段时间内处于亏损时,采用分公司形式较好,因为分公司开发初期的亏损可以冲减总公司赢利,使总公司缴纳的所得税减少.如果一开始就赢利的话,则设子公司更好些.

2、延期纳税法.在合法合理的情况下,尽量采用延期缴纳税款的方法.纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款,可以使纳税人在本期有更多的资金用以产生收益,获得更多的所得,也相当于节减了税款.

3、利用分割技术法.所得税和财产税一般适用累进税率,计税基础较大,适用的最高边际税率也越高.所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割,可以减小计税基础,降低最高边际适用税率,节减税款.因此,企业可在合法、合理的情况下,利用分割技术节减税款.企业还可以利用抵免技术、退税技术等进行税收筹划.


总之,企业税收筹划的具体方法有许多,为使企业整体经济效益最大化,具体筹划时,企业要在严格遵循合法化原则的前提下,结合自己的实际状况,全面权衡,综合运用,以达到节税的目的.

(作者单位:嘉兴学院经济学院)

(责任编辑 熊一坚)

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