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【摘 要】通过研究税收筹划理论和房地产企业税收政策对房地产企业各个环节纳税行为进行税收筹划,降低企业税负成本,提高企业竞争能力.
【关 键 词 】房地产；税收筹划；风险分析
税收筹划是指在合法的条件下,通过对经营活动的事先筹划和安排,尽可能地减轻税负的行为.税收筹划的经济纳税职能,是税法赋予纳税人的权利所致,是市场经济条件下企业维护自身合法权益的内在要求.税收筹划的目的在于实现税收负担最低化.其手段以具体的法律条款为依据,并在税法规范和允许的范围内实施与运用.因此,纳税人如果能精通税法、知道自己该缴什么税,不该缴什么税成为精明的纳税人,将给企业带来很好的收益.选择最轻的纳税行为是纳税人的基本权利.房地产企业也同样有权利选择最轻的纳税行为.
1.房地产企业税收筹划风险定义
税收筹划风险是指房地产企业涉税行为因为没有正确遵循税收法律法规的有关规定,使得房地产企业没有准确和及时的缴纳税款,从而引发税务机关对企业进行检查、调整、处罚等等.最后导致房地产企业经济利益的损失.
税收筹划给房地产企业带来经济利益的同时,必然也会带来非常大的风险.恶性避税在美国呈现蔓延之势,使得政府损失税收达100多亿美元.购买避税方案的公司因此也受到牵连一补缴税款、税务机关对公司进行行政处罚使得公司社会声誉降低.随着经济全球化进程的加快,房地产企业的交易行为越来越复杂,另外,税收政策的变化也越来越多,税收征管的力度越来越大,房地产企业面临的纳税风险正在逐步升级.税收筹划不仅仅是技术问题,而是带有很强政策性的工作.如果操作不对的话,不但不能达到目的,反而要遭受处罚和制裁,会给房地产企业造成很大的损失.所以不论是中介机构还是纳税人自己进行税收筹划,不仅要考虑到税收筹划带来的收益,更要清醒看到税收筹划的风险.
2.房地产企业税收筹划风险来源
2.1 政策选择和政策变化风险.政策选择风险是指对纳税人对于政策的选择正确是否正确存在着不确定性.这种风险产生的原因是房地产企业对政策精神的认识不足导致的.也就是说,房地产企业单方面认为自己所采取的纳税行为是符合国家的政策的,但是实际上并不符合国家的政策.政策变化性风险是指税收政策随着经济形势的变化做出相应的变化.这也给税收筹划带来风险.
2.2 操作风险.操作风险是指房地产企业对有关税收优惠政策的运用不到位或在税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,税收筹划中顾此失彼,导致税收筹划失败.
2.3 经营风险.房地产企业的生产经营活动不是一成不变的,经营活动的变化要求税收筹划方案随之发生改变.这样已经计划好的税收筹划可能已经不适合.所以经营活动的变化很可能影响税收筹划方案的实施.
2.4 执法风险.税务风险与税收的执法情况有很大的相关性.税收执法力度大,税收筹划的风险就较大.
2.5 收益小于成本风险.房地产企业税收筹划的目的是获得利益,如果税收筹划收益小于成本,房地产企业就达不到税收筹划的目的.
2.6 遵从风险.遵从风险是指企业的经营行为没有随着税收政策的变动而发生相应的变化,最终导致企业未来利益受到损失.总之,遵从风险是指企业没能掌握最新的税收政策,并且未能根据最新的税收政策调整自己的纳税行为所产生的风险.主要原因是企业缺乏外部组织机构对企业纳税行为的审查.遵从风险是所有企业纳税风险中最大的一种风险.
2.7 核算风险.核算风险是指企业因为没有准确核算税金,最终导致企业利益的损失.例如:企业没能正确核算会计规定和税收政策的差异、企业缺乏内部控制措施等等,最终导致会计核算系统提供了不真实的纳税数据和信息.
2.8 员工风险.员工风险是指企业因为人的原因而导致未来利益损失的不确定因素.例如:税务管理岗位员工频繁变动,员工丰富经验未能被书面留存,员工缺乏责任心,导致企业未按规定及时申报纳税.员工风险是所有纳税风险的根本风险,它是最难控制和管理的.
2.9 信誉风险.信誉风险是指外界因企业税务违规行为而对企业信誉的怀疑并导致其未来收益损失的不确定因素.例如:企业因欠税问题被税务机关公告,企业因偷税问题被媒体报道,使得合作伙伴突然中止谈判.对企业来讲,信誉风险的后果和影响可能是深远的、无法计量的.
3.房地产企业税收筹划风险防范
3.1 树立风险防范意识.首先房地产企业自身应做到建立健全内部会计核算系统.完整、真实和及时的对经济活动进行反映,准确计算税金,按时申报,足额缴纳税款.
3.2 提高税收筹划设计人员的业务素质.加强税收政策的学习,有效降低和防范房地产企业税收筹划风险.
3.3 树立正确的纳税意识和税务筹划风险意识.把纳税筹划与偷逃税区别开来.
3.4 坚持成本效益分析.房地产企业不论是内部设立专门的部门进行税收筹划还是聘请外部专家专门从事税务筹划工作,都要耗费一定的人力、物力、财力.只有当税收筹划方案的收益大于支出时,该筹划才是成功的.
3.5 关注税收政策的变化趋势.由于企业经营环境的多变形、复杂性及不确定事件的发生,税法常随经济情况的变化或为配合政策的需要而不断修正和完善.企业在进行纳税筹划时,应充分收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况,在实施纳税筹划时,充分考虑筹划方案的风险,然后作出正确决策.
3.6 力求整体效益最大化.筹划时,不能仅仅紧盯住个别税种的税负高低,而要着眼于整体税负的轻重.一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案优化选择的结果.优化选择的标准不是税收负担最小,而是在税收负担相对较小的情况下,企业整体利益最大.
3.7 加强与中介机构的联系合作.税收筹划方案的设计具有专业性和复杂性、时效性等特性,有时房地产企业仅凭自己的力量很难设计出具体方案.寻找一个专注于税收政策研究和咨询的中介机构就会显得非常重要.
3.8 及时与税务机关协调.由于税收政策有相当大的弹性空间,税务机关在税收执法上拥有较大的自由裁量权.所以房地产企业税收筹划的合法性需要税务行政执法部的确认.在这样的情况下,房地产企业应及时与税务机关协调一致.
4.房地产企业税收筹划风险控制步骤
4.1 建立风险控制环境.建立风险控制环境包括建立风险控制策略和目标,主要取决于企业管理层的纳税文化和要求.如果企业管理层更倾向于避税的话,可以肯定地说,该企业的整体纳税风险是很大的.企业管理层在建立书面纳税风险控制策略和目标时,应明确以下几点:一是企业应遵守国家税收政策规定,照章纳税.二是企业应积极争取与企业相关的税收优惠三是企业和分支机构必须设置税务部门及其各级负责人.
4.2 评估纳税风险.评估纳税风险就是对企业具体经营行为涉及的纳税风险进行识别和明确责任人,是企业纳税风险管理的核心内容.需要考虑以下几步：一是理清企业有哪些具体经营行为；二是分析具体经营行为的涉税问题；三是分析涉税问题的纳税风险；四是设置和纳税风险相关的工作岗位及责任人.
4.3 信息交流和沟通.信息交流和沟通是整个纳税风险控制工作平稳运作的润滑剂.因为即使设计了清晰的目标和措施,但是由于相关部门和人员不理解,导致责任人不能有效的执行,相关部门不能密切配合,实施效果将大打折扣.所以企业要做到：加强对风险管理涉及部门和人员的培训和沟通；让风险管理涉及部门和人员熟知纳税风险控制策略和目标；书面记录纳税风险管理的流程和结果.
4.4 监控实施效果.为了确认纳税风险措施在企业内部已经落实实处,并取得相应的效果,采取一定的措施来监控实施效果是非常必要的.监控实施效果就是检查和总结纳税风险管理的效果,目的就是要查出：管理在哪里失效,目标在哪里没有达到；又产生了哪些新风险；将采取什么措施来解决上述问题.