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摘 要："营改增"税制改革为物流企业带来了很大的纳税筹划空间.本文通过分析"营改增"税制改革的各项政策规定对物流企业的纳税影响,并结合具体的实例提出了物流企业如何应对改革进行税收筹划的建议,旨在对"营改增"后物流企业如何进行合理的税收筹划起到一定的借鉴和指导作用.
关 键 词 ：税收筹划,物流企业,"营改增"
税收筹划是企业为了节约税收成本和实现经济利益最大化,在不违背国家相关法律法规和税收政策的前提下,合理地进行避税、节税而开展的相关税收筹措与规划.本次"营改增"税制改革对我国物流企业产生了深远的影响,合理的利用相关政策进行节约纳税筹划对物流企业的经济效益最大化具有重大意义.
1."营改增"税制改革对物流企业的纳税影响
（1）纳税人身份影响
"营改增"之后物流企业作为增值税纳税人,既可以选择按一般纳税人纳税,也可以选择按小规模纳税人纳税.这两种类别产生的税负是不同的,企业应根据自身的利益做最优选择.
（2）采购成本影响
"营改增"后物流企业如作为一般纳税人可以抵扣固定资产的进项税和防伪税控设备及技术维护费的全部价款.物流企业应合理规划这些资产购买时机,以节约企业的税收成本.
（3）混业经营影响
"营改增"对物流企业的运输服务和仓储服务界定了不同的税率,税法明确规定税率不同的业务应分别核算,没有分别核算的从高计征应纳税.
2.对物流企业纳税筹划的相关建议
（1）纳税人身份选择
物流企业选择不同的纳税人身份将负担不同的税负,这主要是由企业的可抵扣进项额度和企业的收入额决定的.在这里我们运用应纳税无差别点平衡率进行分析.以某甲交通运输公司为例,假设企业的不含税销售收入为A,可抵扣的购进项目总价款与不含税销售收入的比例为 X,"营改增"后交通运输企业增值税税率为 11%,这里假定甲运输公司从外部购进的进项税率均为 17%,这样可以得出本公司应纳增值税税额的无差别平衡点.即A×11%-A×X×17%等于A×3%,X等于47.06%. 因此,当 X 为47.06%时,两者负担的增值税税负相同,纳税人身份选择对企业的税负没有影响,企业可任意选择,若X大于47.06%,则一般纳税人负担的税负低于小规模纳税人,甲交通运输公司应选择作为一般纳税人纳税,反之,若X小于47.06%,一般纳税人的税负将高于小规模纳税人,甲交通运输公司应选择作为小规模纳税人纳税.同时,在这里我们注意以下两点：①实例中假定外部购进的进项税率均为17%,在实际业务中,物流企业也可能会出现11%、6%、3%的进项税率.②物流企业的销项税率我们在这里假定为11%,而在实际中物流企业可也能兼有仓储业务等物流辅助业务,"营改增"对仓储业务等物流辅助业务规定的增值税税率为6%.因此,企业应根据自身的实际情况,按照此原理和方法来进行比较以作最有利于企业的选择.
（2）采购时间选择
"营改增"税制改革后,企业如作为一般纳税人可以将购买固定资产的进项税额和购买防伪税控设备及技术维护费用的全部价款在增值税销项税额中抵扣.物流企业的运输设备是企业的很大一部分支出,其进项税额占企业全部进项税额的比重较大,如果能够抵扣,会大大降低企业的税负.物流企业应合理地规划企业的采购时间,将大额的固定资产放在税制改革后进行采购.
（3）收入的准确划分
根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改正增值税试点有关事项的规定》[财税37号文件的附件,混业经营的纳税人应分别核算适用于不同税率和征收率的货物或应税劳务的销售额,如果没有分别核算的或准确划分的,一律从高适用税率征收增值税.物流企业是典型的混业经营纳税人,目前我国大多物流企业进行多种经营,既经营运输业务,也经营仓储、代理、装卸、配送等物流辅助业务,适用于不同的增值税税率.其中运输业务增值税税率为11%,物流辅助业务的增值税税率为6%,物流企业如果不能分别核算这两类不同的业务,将全部按照11%的税率征收增值税,增加企业近一倍的税负.因此,物流企业应在企业内部制定相关制度准确划分和核算企业不同业务的销售额,以减轻企业的税负.
（4）其他方面
物流企业在业务承接量较少的淡季,会将闲置不用的资产对外出租.出租资产属于有形动产租赁,"营改增"后有形动产租赁的税负增加幅度最大,由5%的营业税税率提高为17%的增值税税率.因此物流企业应将自身的租赁业务合理的转化为装卸等物流辅助业务,从而降低企业的税负.
此外,物流企业应时刻关注"营改增"后出台的纳税优惠政策,合理的利用税收优惠政策为自身减轻税负,提高效益.
3.总结
由上所述,税收筹划对于物流企业的发展具有十分重要的意义,纳税人通过税收筹划方案合理地避税、节税,可以成功地减轻企业的税负,实现企业的经济效益最大化.在"营改增"税制改革背景下,物流企业应当根据自身的情况,结合税改的各项政策变化,合理地进行税收筹划,及时地做出最有利于企业的纳税方案,切实地减轻自身的税收负担,进而提高企业的竞争力,促进自身的健康发展.