中小企业如何进行纳税筹划

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摘 要：随着社会经济的发展,税收筹划日益成为纳税人理财和经营管理整体的一个重要部分.中国的税收筹划研究尽管从20世纪90年代才真正开始,但这一技术受到越来越多的大企业关注和应用,而中小企业运用的范围和技巧却非常有限.鉴于此,从企业组织形式、纳税人类别、税收优惠等几个方面简单分析中小企业应该如何进行纳税筹划,以期促进中小企业的健康发展.

关 键 词 ：纳税筹划；中小企业；企业组织形式；纳税人类别；税收优惠

中图分类号：F810 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2012）01-0123-02

收稿日期：2012-01-09

作者简介：陆亚如（1965-）,女,江苏南通人,副教授,从事财政与税收研究.

纳税筹划又称为税收筹划,是指在遵循税收法规的前提下,纳税人为实现企业价值或股东权益最大化,在法律许可的范围内,自行或委托纳税代理人,通过对筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和筹划,以税收负担最小化为目的的经济活动.纳税筹划是纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为.

纳税筹划与偷税、骗税、抗税有着本质的区别：偷税、骗税、抗税均属违反税法的行为,而纳税筹划及其后果与税收法理的内在要求一致,它既不影响和削弱税收的法律地位,也不影响和削弱税收的各种职能和功能.它是在不违反税收政策、法规的前提下进行的,是在对政府制定的税法进行精细比较后的优化选择.真正意义上的纳税筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志,是一个企业纳税意识不断增强的表现,在税法规定的范围内,纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择,纳税人可以避重就轻,选择低税负的纳税方案.企业纳税筹划就是合理、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担.

根据国家发改委和国家经贸委的统计,目前中国中小企业约有1100万家,占全国企业总数的99%以上.在20世纪90年代以来的经济增长中,工业新增产值中的76.7%是由中小企业创造的,所以中小企业在中国国民经济中发挥着十分重要的作用.根据中国现行税收制度,中国中小企业的税负偏重,这必然对中小企业的经营决策和经营成果产生不良影响.良好的税收筹划,可以有效地减轻税收负担,增加财务收益,使中小企业的经济利益合法地最大化,从而更好地解决目前在中小企业中普遍存在的资金瓶颈问题,引导和促进中小企业的健康发展.本文就中小企业的纳税筹划从以下几个方面进行论述.

一、中小企业应选择合适的组织形式,进行纳税筹划

根据财产组织形式和法律责任权限,国际上通常把企业组织形式分为三类,即公司企业,合伙企业和独资企业.企业组织形式分类的第二个层次是在企业内部进行划分的,这个层次分为两对公司关系,即总、分公司或母、子公司.不同的企业组织形式有不同的税收水平,因此,投资人在组建企业时必须考虑到不同的组织形式将给企业带来的种种影响.一般情况下,规模不大的中小企业,采用个人独资合伙企业比较合适.当企业规模做大后,设立分支机构时,会面临设立分公司还是子公司的选择.分公司不是一个独立的法人,它所发生的亏损可冲减总公司的账面利润,但却不能享受相关税收优惠政策.子公司是独立的法人,母子公司分别独立纳税,虽然能享受税收优惠政策,但子公司的亏损不能并入总公司账上.因此,当企业扩大规模到外地设立分支机构时,组建初期生产经营处于起步阶段,发生亏损可能性较大时,设立分公司较有利,用外地发生的亏损冲减总公司的盈利,以减轻总公司的负担.而当生产经营正常、产品打开销路、扭亏为盈后,应考虑设立子公司,以享受当地的税收优惠政策.

二、中小企业应选择合适的纳税人类别,进行纳税筹划

根据增值税税法规定,年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业,即除了商业企业、企业性单位、从事货物批发或零售为主、并兼营货物生产或提供应税的企业、企业性单位外的小规模企业,如果企业规模没有达到一般纳税人的标准,但会计核算健全,能准确核算并提供销项税额、进项税额和准确的税务资料的可以申请办理一般纳税人认定手续.根据这种规定,那么将会有部分企业既可以成为一般纳税人又可以成为小规模纳税人,这部分企业可以通过分析税负无差别点来决定是否成为一般纳税人企业.

假设,一般纳税人所适用的税率为17%,小规模纳税人的征收率为3%.不含税销售额为S,不含税购进额为B,不含税销售毛利率为V.

（1）对于一般纳税人.企业应纳增值税额等于（不含税销售额-不含税购进额）×税率等于销售毛利率×税率

所以：（S-B）×17%等于S×V×17%（1）

（2）对于小规模纳税人.税负企业应纳增值税额等于不含税销售额×征收率一般纳税人,所以企业应纳增值税额等于S×3%（2）

（3）税负差别点.

（1）等于（2）（S-B）×17%等于S×V×17%等于S×3%

得到：S3%等于SV17% （3）

所以,V等于21.43%

在上述假设条件下,通过对企业不含税销售毛利率的计算分析就可以清楚地比较不同类别纳税人的不同税负.当毛利率大于一般纳税人不含税销售毛利率的税负无差别点21.43%时,公式（3）左边的小规模纳税人应纳增值税额小于一般纳税人应纳增值税额.此时,小规模所负担税负较小,选择小规模纳税人模式可以节税.当毛利率等于21.43%时,公式（3）左边等于右边,两种模式纳税人所承担税负相同.当毛利率小于21.43%时,公式（3）左边的小规模纳税人应纳增值税额大于一般纳税人应纳增值税额.此时,一般纳税人所负担税负较小,选择一般纳税人模式可以节税.

三、中小企业应充分利用税收优惠政策,进行纳税筹划

根据所得税税法规定,具备以下条件的小型微利企业实行20%的优惠税率政策：（1）从事国家非限制和非禁止行业；（2）工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3 000万元；（3）其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1 000万元.

另外,税法还规定企业投资以下项目可以免征、减征企业所得税：（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（4）符合条件的技术转让所得；（5）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,就其来源于中国境内的所得减按10%的税率征收企业所得税.

企业发生的以下支出可以加计扣除：（1）开发新技术、新产品、新工艺发生的 研究 开发费用可以加计扣除50%. （2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计扣除100%.

因此,对于新创立的中小企业来说,尽可能地选择具有税收优惠政策的行业进行投资,比如：农、林、牧、渔业项目,符合条件的环境保护、节能节水项目,高新技术产业项目等.而对于已经成立很久的中小企业来说,一方面可以利用新税法关于小型微利企业的优惠税率进行筹划,另一方面还可以在产品研发、从业人员构成等方面进行筹划,比如尽可能地聘用残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员从事生产经营等活动,可以增加扣除项目金额,减少应纳税所得额,从而减少企业所得税.但选择税收优惠作为纳税筹划方式时,应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款,滥用税收优惠,甚至以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款,并按规定程序在规定时间进行申请,避免因程序不当而失去应有税收优惠的权益.

四、中小企业应做好财务管理工作,这是纳税筹划的基础

作为纳税筹划的基础工作,首先要求中小企业做好基础的财务管理工作,规避涉税风险.这包括以下方面:建立、健全会计账簿,做好会计核算的基础工作,避免税务机关因企业账目混乱,或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全而采取核定征收办法,不同税种的项目、同一税种的不同税率项目、征免税项目等要分开核算,避免因划分不清而从高计征税款,按税法规定提足有关费用和为根据税法规定,纳税人对应列支、摊销、计提的折旧及各类费用,如果没有提足,在税务机关汇算清缴时,少提的部分不允许补提、补摊,对需要报税务机关审批后才能扣除的费用、损失、亏损一定要及时报批,按期计提和弥补,对按税法规定可以享受减免税优惠的项目,一定要按期履行有关手续,否则过了报批减免期,就不能享受优惠,依法取得、保存和使用普通和增值税专用,按规定安装、使用税控装置,关联企业之间的业务往来,按照独立原则收取或支付价款费用等等.这样,既可以提高中小企业的财务管理水平,又可以降低涉税风险,避免发生不必要的经济损失.

五、结束语

中小企业进行真正意义上的税收筹划是企业纳税意识不断增强的表现,它表明企业的有关利益主体将会采取合法的手段来追求税后利益最大化的实现,这也是中小企业不断走向成熟、走向理性的标志.同时,从经济运行的客观效果看,税收筹划也正是政府运用税收杠杆引导中小企业,使企业按政策倾斜的方向实现政府的宏观调控意图.中小企业进行税收筹划是企业的一项长期行为和事前筹划活动,要有长远的战略眼光,企业的管理者不仅要着眼于税法的选择,更重要的是着眼于总体的管理决策.企业决策者有时还需将税收筹划与企业发展战略结合起来考虑,中小企业的管理者还应注意到：税收筹划是一种事前行为,具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点,而国家税收政策、税收法规都在不断变化,所以税收筹划与其他财务管理决策一样,风险与收益并存.