海关纳税人知情权

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知情权,即“知”的权利,海关纳税人知情权作为一项重要的海关纳税人权利,是知情权在税收法层次的具体体现.由于多方面原因,目前我国海关纳税人知情权的保护力度还远远不够；从制度上讲,在很多环节上存在制度的缺位.本文主要是研究海关纳税人知情权的一般理论,分析对海关纳税人知情权保护的意义,进而提出改革和完善我国海关纳税人知情权保护体系的建议.

海关纳税人知情权保护的理论研究在我国才刚刚起步,在立法层次还大量存在着制度缺位的窘境.但是,作为一项重要权利,其实际上一直存在.

纳税人知情权的概念

知情权是公民的一项重要权利,具体指公民了解公共事务和与个人利益有关信息的权利.我国的权利观念还不是很发达,对于纳税人知情权的保护是近些年的事情.随着经济社会逐渐“走向权利时代”,纳税人知情权已经不知不觉渗透到了公民的日常经济活动中,成了与公民利益密切相关的一项重要权利.随着税收在国家财政中地位的日渐提升,我们更愿意将国家公民作为一个政治概念,而在经济层面称公民为纳税人.知情权理论研究的逻辑起点就是公民权利和国家权力的对立统一.海关纳税人在履行了自己的海关纳税人义务之后,自然应当享有其合法权利,因此对于每个“税收国家”中的海关纳税人来说,保护海关纳税人知情权成了国家法律的重要任务与必然使命,也是现代海关发展的必要任务.

海关纳税人知情权保护的理论研究在我国才刚刚起步,在立法层次还大量存在着制度缺位的窘境.但是,作为一项重要权利,其实际上一直存在.

海关纳税人的知情权

海关纳税人知情权属于海关纳税人权利的一种,其在海关纳税人权利中占据着特殊的地位,可以说海关纳税人知情权是其他权利行使的前提与基础,是海关纳税人权利的先行权利.所谓海关纳税人权利就是指海关纳税人在依法履行纳税义务时,法律对其依法可以作出或不作出一定行为,以及要求他人作出或不作出一定行为的许可与保障,包括海关纳税人的合法权益受到侵犯时应当获得的救助与补偿.法律对海关纳税人权利的规定包括了对海关纳税人权利可实现的承诺.在许多国家,海关纳税人的诸项权利不仅仅是写在纸面上的,更有具体的条文对其实施加以保障.这就使海关纳税人有渠道获得较为充分的信息,从而保障海关纳税人的知情权能够实现.《海关法》虽然没有对海关纳税人知情权作出规定,但是具体的行政规章和相关的海关规定都有这方面的规定,比如《海关行政处罚实施条例》第四十九条规定：“海关作出暂停从事有关业务、暂停报关执业、撤销海关注册登记、取消报关从业资格、对公民处1万元以上罚款、对法人或者其他组织处10万元以上罚款、没收有关货物、物品、运输工具等行政处罚决定之前,应当告知当事人有要求举行听证的权利；当事人要求听证的,海关应当组织听证.”这就在法律上赋予了海关纳税人享有知情权.

笔者认为所谓海关纳税人知情权就是指海关纳税人对于在海关行政法律关系中知悉涉税、涉案及其他与本身权利义务密切相关信息的权利,其中主要是税收方面的知悉权利,具体包括五项权利：

(一)海关税收制度制定的知情权

法律是体现全体国民意志的关于国家与国民之间权利与义务关系的契约,一经制定,就是全体国民应共同遵守的行为规范.税法就是纳税人缴纳税款为公共物品付费,国家征收与利用税款为纳税人提供公共物品的税收规范.海关税收制度的制定、税收负担的分配、税制结构的选择、税种类型的设置都关系到海关纳税人切身利益.因此,要做到保护海关纳税人知情权首先要让广大海关纳税人参与立法,实现真正的政策、法律的知情.

(二)对于税收制度内容的知情权

国家税收制度一经制定,就直接影响海关纳税人切身利益,国家有义务让国民知悉、了解其具体内容.因此,新闻媒体、关税部门应当在法定的期限内,通过多样化的宣传形式、以低廉的信息成本、准确完整地公布有关最新的税收法规政策及其变动,便于海关纳税人能够形成确定性的预期,及时调整经营行为.在很多国家实行海关纳税人自主申报纳税的征管模式下,对海关纳税人的纳税意识、纳税水平（其中主要是税收的熟悉程度）提出了更高要求.各个国家为了保证税收收入的及时实现,一般都有对税收制度内容知情权的规定,并在宣传方面作了相当的工作.

(三)对于税收征管活动的知情权

税收征管活动是海关纳税人知情权的重要内容.税收征管属于税收程序法范畴,税收征管是税收制度在实际中的运用与实现,关系到税收制度运行结果的效率与公平.在具体的税收管理中,由于客观情况复杂多变,税法是难以涵盖的,需要税收机关处理.税收征管活动与海关纳税人关系最为密切,也最为直接,因此,必须保证在征纳环节保护海关纳税人的利益,提高征管效率,降低征管成本,维护市场经济的正常经营秩序.

(四)对税款支出方向、效率的知情权

我国在税款支出方向以及支出效率的知情权保护方面最为薄弱,而这方面却又是海关纳税人知情权保护的重点与关键.它主要是指对国家预算、决算及预算执行情况的知情权.财政支出的方向如何、效率高低直接关系海关纳税人的福利实现,进而影响海关纳税人的纳税积极性和税款的征收.

(五)对其他情况的知情权

不同的海关纳税人之间存在很大的差异,比如纳税能力不同、主体资格不同、甚至由于地域的不同造成海关纳税人纳税的不同.海关纳税人有权利知道其他海关纳税人的基本纳税状况.通过对比,可以得到很多有利于自身发展的信息.举例而言,比如与自身情况近似的海关纳税人每年的纳税总额远远低于自己的纳税额,此时,海关纳税人就有理由知道其中的理由,如果是因为征税部门与海关纳税人之间建立了异常的征纳关系,其实就是侵害了依法纳税的海关纳税人的合法权利,也会造成事实上的不公平.在对海关纳税人商业秘密进行有效保护的前提下,如果能够适时批露海关纳税人的纳税信息,可以很好的监督征税部门,同时也可以很好的监督其他海关纳税人,防止其通过不法手段少缴甚至偷漏税款.此外,在海关纳税人税收知情权方面还衍生出关于涉案方面的知情权,主要是在案件立案、调查、处理等环节上知悉的权利.

海关纳税人知情权保护的意义

海关纳税人知情权充分体现了公平与正义的法律价值.毫无疑问,公平应该是社会主义市场经济条件下税收制度的灵魂.税收中的公平价值首先体现征税主体与之间权利义务分配是否均衡.国家财产权,作为国家获取财政收入,进行财政支出的权力,包含了征税权,而与此相对应的国民财产权,是海关纳税人的基本权利.但从现实情况来看,至少在形式上,对于国家的征税权往往强调得相对较多,而对于海关纳税人的权利,则相对重视不够,对于海关纳税人知情权,不仅应当关注税收征纳环节中的知情权,而且还应当重视税款用途的知情权,从更广泛的意义上说,要保护海关纳税人的权利,就不仅要在税收征纳环节保护其权利,而且在财政支出环节,也要保护海关纳税人的权利.

马克思主义基本原理早就清晰的告诉我们：物质决定意识,经济基础决定上层建筑.权利是作为上层建筑组成部分的法律赋予的,同样也是由经济基础所决定的.经济的发展决定了权利内容的发展充实.作为国家上层建筑的法律,尤其是税法必须要保护海关纳税人的财富.

另外,就目前而言,我国的关税（含进出口环节税）税收收入约占财政收入的15%左右,这个事实说明,海关纳税人在我国经济建设中起到举足轻重的作用.可以说,没有海关纳税人源源不断缴纳的税款,国家欣欣向荣的发展前景就会受到很大影响.相应的,随着海关纳税人经济地位的提高,其必然要求相应的政治权利得到实现.事实上,海关纳税人已经逐渐开始重视自己的权益要求,国家也只有建立有效的相关权利保障体制,才能真正适应时代变化的要求,因此,从经济这个层面上来讲,切实保障海关纳税人知情权绝对不可忽视.

加强

海关纳税人知情权保护的建议

目前,我国已经比较关注公民的知情权,但具体在海关纳税人知情权方面还比较少,我国现行法律中关于知情权保护的规定比较少,很多方面都有待完善.

(一)培养和加强海关纳税人权利意识

要切实做到保护海关纳税人知情权,就要从意识层面上入手.现代税法意识的核心是纳税人权利意识,其中纳税人的知情权便是其中一项重要权利.我国有关进出口税法中对征纳双方的权利义务的规定不算少数,但绝大部分都是“应尽义务”之类的论调,普通海关纳税人欠缺自我保护意识.当然,要改变海关纳税人意识并非一朝一夕可以实现的,需要一个漫长的过程,相信随着海关对纳税人权利的逐渐重视以及大力推进法治海关进程,我国海关纳税人意识会得到质的提高.

(二)强化以海关纳税人为本的执法理念

要改善海关纳税人与征税部门之间的关系就必须强化以海关纳税人为本的执法理念.税收是政府收入的主要来源,各种税款的征收关系到国家机器的运转和政府各项职能的履行以及整个社会经济的稳定发展,征税部门严格依法征税,不仅关系到政府的存亡,也关系到全体社会成员的切身利益.因此,海关既要运用好征税权,保证税收执法行为的公正性和严肃性,又要树立海关的服务意识,将海关为纳税人服务作为自身职能的重要组成部分.当然,对于违反法律规定,逃避纳税义务的海关纳税人必须依法追究法律责任,使其受到应有的处罚.

(三)加强税收立法环节对海关纳税人知情权的保护

目前我国要保护海关纳税人在税收立法环节的知情权就必须要大力推进税收立法进程,要求我们在税收立法的各个环节都重视海关纳税人的参与.税收立法特别是重大的税收立法都应广泛征求海关纳税人的意见.要使海关纳税人真正地有效地参与税收立法的全过程.

(四)加强海关纳税人知情权在征纳环节及涉案环节中的保护

以往我国征税部门总是给人以“事难办”、“脸难看”的感觉,归根到底是其没有准确定位,征税部门需要认识到税务部门征收税款时,其应当提供的是一种纳税服务,而在服务过程中,应当以制度作为保障,保证海关纳税人知情权不受侵害.此外,因涉嫌违规而受到立案调查的纳税人,同样应到享有基本的知情权,保证其公正合法地参与到案件过程中去,维护自身正当权利.

(五)加强海关纳税人知情权的司法救济保护

在法律上,没有救济就等于没有权利,目前我国有关海关纳税人权利司法保护事实上的缺失导致了海关纳税人知情权并不能得到有效的保护.海关纳税人无法针对行政机关违法使用公共资金的行为提起行政诉讼,这很显然不利于解决目前行政机关侵害海关纳税人利益的问题,也不利于全民纳税意识的提高.因此,确立海关纳税人诉讼制度,尤其是赋予公民针对税款征收与合理使用的税收诉讼权利,不仅是协调国家税收权利与公民对税款监督权关系的需要,而且也是使海关纳税人承担纳税义务享有相应权利的需要.

对知情权的保护是现代国家的根本要求.随着社会的发展,现实制度赋予了知情权新的内容,不断更新的理论为各种新型的知情权提供了针对性的特别保护.海关纳税人知情权作为其他知情权的基础性权利更加应当得到重视.相信随着国家法治进程的不断推进,以及服务型政府先进理念的形成,我国海关纳税人知情权保护的整体状况会有迅速改善.