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【文章摘 要 】
为了应对美国次贷危机引发的全球金融危机,我国实施了积极的财政政策和适度宽松的货币政策,2008年12月召开的经济工作会议正式提出结构性减税,并推出一系列有增有减的税制改革方案.自2012年第四季度以来,我国经济明显减速,要求减税的呼声此起彼伏.但是,结构性减税实施四年来,与人们的期望似乎相差甚远.本文以数据为基础,阐述了我国结构性减税的实施现状、对存在的问题进行深入剖析,同时,对如何进一步完善结构性减税提出了政策建议.
【关 键 词 】
国际金融危机;结构性减税;积极财政政策
0 引言
2008年下半年,席卷全球的金融危机给我国经济造成严重的冲击,为积极应对金融危机,2008年12月召开的经济工作会议提出,我国将实行积极的财政政策,实行结构性减税.结构性减税并非简单的减税,而是强调有选择性的减税、强调税制内部的结构调整及优化.
中国结构性减税的目标,一是通过减税刺激短期的经济增长,二是通过税收结构调整解决深层次的经济结构问题.实现这两个目标的具体措施应当有所区别,前者属于临时性的相机抉择机制,而后者则是长期的制度安排.相比之下,虽然经济增长对于走出危机至关重要,但是深层次的结构调整则决定着整个经济的可持续性.这是量和质、表和里的差别.基于此,我国结构性减税的目标应当转移到经济结构优化上,并将其纳入整体税制改革的过程中长期推进.
1.结构性减税的相关政策
为了实现结构性减税的目标,我国主要从如下几方面实施了减税措施:
1.1 鼓励设备类固定资产投资
如从2009年1月1日起,企业新增机器设备类固定资产所含的进项增值税税金准予在计算销项税额时予以抵扣.该项措施能够有效避免对于企业设备购置的重复征税,有利于促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变;
1.2 改善中小企业投资环境
如自2012年1月1日期,对于小型微型企业实施所得税减半征收的税收优惠,再如,全面推进营业税改为增值税,进一步促进服务业的发展和税制的优化;
1.3 提升消费能力
主要措施为增加居民收入,减轻中低收入者税收负担,提高居民消费能力,从2008年10月起,对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税;在2008年3月提高工资薪金所得费用减除标准的基础上,从2011年9月1日开始实施新修订的个人所得税法,当年第四季度因减税相应增加居民可支配收入约500亿元,全国有900多万个体工商户税负下降;再如自2012年今年开始降低包括居民日用品在内的700多种商品进口关税,对219个品种蔬菜免征批发和零售环节增值税;
1.4 促进外贸出口
如先后七次提高了纺织品等劳动密集型产品和机电产品的出口退税率,涉及的商品种类上万余种;
1.5 支持资本市场发展
如2008年9月对证券交易印花税实行单边征收,2009年对农村信用社、农村商业银行给予营业税等优惠,支持金融保险业和资本市场健康发展;
1.6 扩大就业和再就业
2008年以来,国家相继延长促进就业再就业的税收优惠政策执行期限,出台鼓励就业创业的税收扶持政策,并将大学生、农民工、城镇就业困难群体等作为扶持的重点,其中下岗再就业人员和残疾人员等享受的税收减免已有几百亿元.
从总体来看,近年来我国实施的结构性减税政策具有多税种并用、多手段并举、多环节并促的特点,并适当加大了力度,在减轻企业和居民税收负担、鼓励和扩大内需、引导经济结构战略性调整、保障和改善民生、巩固和扩大应对国际金融危机的成果等方面,均产生了一定的积极效应.
2.结构性减税的实施效果及存在的问题
2012年下半年各地经济增速普遍下滑,按照经济学原理,税收随着经济的增长而增加,随经济的减慢而减慢,相应财政收入也会放缓,但数据却显示绝大部分省区的财政收入增速高于GDP.据中新网财经频道不完全统计,在统计的24个省份上半年财政收入中,21省份地方财政收入增速均超GDP.从国际的经验来看,要达到真正减税的效果,必须在减税政策执行之前就设立一个量化的目标,比说五年内要减税多少亿元,在这个目标的前提之下确定减税的税种、税率、税基,以及优惠政策等等.否则,减税很容易沦为空谈或是做秀.
从实施结果来看,结构性减税距离人们的期待似乎相差较远.我国居民的税收负担近年来呈现逐年增加的趋势,具体表现为:(1)居民人均可支配收入增长速度明显慢于政府财政收入增长速度;(2)居民人均可支配收入在国民收入中所占比重在逐年下降,而企业和政府收入所占比重则逐年上涨;(3)居民消费对GDP的贡献率在逐年下降.如果从宏观角度考查,2009年至2011年,税收收入较上年增幅分别为9.77%、23%、22.55%,税收收入占GDP的比重从2009年的17.46%上升至2011年的22.55%.2012年,伴随着经济增长放缓、企业效益增速下滑、进出口增长乏力的情况下,税收收入依然取得了同比增加12.1%的水平,远高于GDP7.8%的增速.
在《福布斯》近年来的全球52个国家税负痛苦指数排行榜上,中国一直名列前茅.税收收入增幅超过GDP增幅和人均收入增幅两倍以上,税收收入平均到人头上,就比占全国一半以上人口的农村人口年人均纯收入还高,这个税负不能说不高.税收高了,政府的财力雄厚,可以更多地投入到民生领域,让民众享受到高税收带来的高福利,即使税负高,倒也说不上痛苦.但是,我们的福利却远远达不到高水平,增长速度也远远追不上税收收入的增幅.事实上,用高税收把财富集中到政府手中进行二次分配,是一项成本极高的社会工程,也存在着大量的浪费.而如果没有一个完善的监督机制和一个透明的阳光财政体制,那么除了浪费之外还有巨大的腐败成本.在税收环节减少中低收入群体和中小企业的纳税比例,是一种相对来说较为高效和公平的方式,也会减少腐败的成本.所以,税收越高,并不代表民生状况越好,这种追求高税收的做法,也到了不改不行的时刻了. 我国目前结构性减税实施中的问题主要包括:
(1)临时性政策措施居多,尚未形成结构性减税的实施体系.这不利于减税措施发挥长期效应,更为重要的是,作为宏观调控的一种工具,税收的作用包括采取差别化的税收政策来促进产业升级,调整产业结构,优化生产力布局.
(2)配套措施不足.为了提高结构性减税政策的推广和深化,需要相配套的财政、税收体制,例如对税收之外的其他行政性收费进行规范,实施税费改革,彻底减轻纳税主体的负担.
另外,目前的政策还存在减税政策激励作用不到位、税收征管的随意性较强、在减税的大背景下对各级税务机关仍采取旧的制度进行考核等问题.
3.进一步完善结构性减税的思路
税制结构的优化,主要应通过改革税种和完善税收体系(包括流转税体系、所得税体系和地方税体系)使之得以实现.目前对此影响比较大的主要是这样几个税种:
3.1 增值税的改革
增值税是流转税的核心,增值税的税率高低、征税范围的设计对于我国的产业结构调整具有深远的意义.可以考虑的措施包括(1)时机成熟的情况下,允许包括建筑物在内的固定资产纳入抵扣范围,彻底消除重复征税,降低企业生产经营成本,从而实现真正的消费型增值税;(2)通过实施出口退税的差别化政策,鼓励新兴产业和高科技产业的出口,通过限制重要战略资源品、能耗型产品、生产过程中严重污染产品的出口;(3)与周边国家和地区比较,目前我国增值税17%的基本税率偏高,可考虑逐步下降至11%左右;(4)提高增值税的起征点,减轻“小微企业”和个体工商户的税收负担.
3.2 全面推广资源税的改革
我国的资源税属财产税和地方税(海洋石油除外)范畴.改革资源税可以促进资源合理高效的利用,同时也可以提高西部资源丰富地区的财政收入,为地方政府提供公共服务、保障民生提供资金保障,从而在一定程度上缓解地区收入差距.改革的重点在于调整资源税计征办法,扩大征收范围.目前我国资源税的改革,在新疆试点的基础上,已推广到全国,但其从价计征的办法,仅适用于原油和天然气,今后应将实施从价计征的范围扩大到煤炭、非金属矿原矿、黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿,考虑到盐类产品与居民的基本生活关系密切,对其可继续实施定额计征办法.同时,适当扩大资源税的征收范围,将其他不可再生资源、再生周期较长和难度较大的资源、保护性开采利用的资源纳入进来,如草原资源、森林资源、海洋资源等.
3.3 推进房地产税改革
具体的思路为:整合当前房地产领域的各项税收和收费,主旋律为改费为税,同时,对房产保有环节征税,把房产税作为地方主体税种,健全地方税体系,规范地方政府行为,同时作为重要的一种财产税起到调节贫富差距、完善社会公平的目的.同时,在税收征管过程中,应当不加重中低收入居民的税收负担,可对首套居住用房或在规定限额以內的住宅面积免税,但别墅和大户型房产除外.以房产的评估价值作为课税依据,以客观地反映房地产价值和纳税人的承受能力.考虑到可能遇到的阻力,可分步实施,初期,可设计较低的税率.
此外,还应当研究遗产税等,进一步加大财产税在我国税收体系中的比重,从而达到社会公平的目的.
总之,结构性减税应当根据产业结构调整的总体目标,通过上述措施的综合运用,不断改革和完善相关的政策和措施,服从和服务于产业机构调整和经济机构的优化,充分发挥结构性减税对于产业机构调整的导向作用.当今中国已经具备了非常良好的财政基础,多年超过GDP增速两倍的税收增速,意味着减税存在着较大的空间,除采用大规模投资刺激经济之外,政府通过减税让利与转移支付将资源向民众转移,向教育、养老、医疗和保障房、社会保障体系的建设等民生方面进行转移,这对提高全体国民的保障水平和整体经济竞争力,有着重要的基础性作用.
【参考文献】
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