试析企业税收筹划风险其防范控制

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【摘 要】税收筹划是游走在税法规定边缘的操作,其目的是企业实现税后利益最大化,这就使得企业在发展过程中,存在着各种税收筹划风险.本文阐述了税收筹划风险的定义,分析了税收筹划风险的成因及特点,提出相应的防范措施,从而预防并减少风险,实现税收筹划的目的.

【关 键 词 】 税收筹划 风险 防范控制

税收筹划风险是指企业进行税收筹划的涉税行为没有正确有效的遵守税法的规定,而导致企业未来利益可能损失.它是一把双刃剑,在降低企业税负成本的同时,也有可能使企业陷入税收筹划的风险.下面我们就从企业税收筹划风险的成因和特点,及其防范控制这几个方面来进行分析.

1.税收筹划风险的成因

1.1企业发展过程中形成的涉税风险

随着我国社会主义市场经济的不断深入,资本市场竞争的日趋激烈,为了使企业能立于不败之地,企业通过多种经营举措,达到迅速扩大资本规模,实现跳跃式发展.在企业发展的过程中,税收筹划风险存在于企业财务管理的各个环节.

1.1.1投资环节

企业从设立到运营的整个过程都涉及投资决策的问题,投资决策中需要考虑的因素非常广泛.其中就有对国家税收政策的把握,国家对产业进行扶持或限制的主要手段之一就是税收政策.在税收政策中,最重要的是所得税政策,因为所得税是直接税,国家减免所得税,其利益就直接进入了企业或个人的腰包.因此,企业自身不符合税收优惠政策所设定的条件,为了享受这些税收优惠政策,想尽办法创造条件进行筹划.这种所谓“挂靠”筹划如果形式与内容不一致则会给纳税人带来税务风险.此外,企业也可能因为在税收筹划中缺乏全局观念,忽视了税收优惠政策的期限、特殊规定和限制条件以及资金需求量等因素,这也会给企业带来很大的风险.

1.1.2融资环节

融资决策是任何企业都需要面临的问题,也是企业生存和发展的关键问题之一.其对经营收益的影响主要是借助于因资本结构变动产生的杠杆作用进行的.企业融资分两大类,即负债融资和股权融资.负债融资与股权融资相比较,其融资速度快、成本低,不会分散企业的经营控制权,而且借款所发生的利息支出不高于同期同类银行贷款利率的部分可以税前列支,有一定的抵税效应.所以企业一般会选择负债融资.但是企业并非借款越多越好,如果企业的资本结构中债务资本比重高于股权资本比重,就有可能被认定为资本弱化.现行企业所得税实施条例规定,企业从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除.其比例规定为：接受关联方债权性投资与其权益性投资比例金融企业为5：1,其他企业为2：1.因此,企业资本弱化空间受到一定程度的限制,可见税收筹划在融资环节将产生一定的风险.

1.1.3销售环节

在集团企业内部销售时,也会通过内部转移价格手段来进行税收筹划.内部转移价格的形式有三种：以市场为基础的转让定价、以成本为基础的转让定价和协商价格.企业可以通过定价转移利润、分摊费用,获得税收收益.但是内部转移价格税收筹划是否可行,取决于关联方的业务是否符合独立交易原则.如果不符合,税务机关有权对关联方交易进行查处和调整,同时对纳税进行调整补征税款.并且从税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间,按日加收利息,利率按税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点,加收的利息,不得在计算应纳税所得额中扣除.可见如果企业选择的方法不符合税法的规定,将受到补税及支付高额罚息损失的风险.

1.2会计政策的可选择性

现行会计准则对企业发生的交易或事项提供多种可供选择的方法,这为企业税收筹划提供了空间.但是,我国会计政策和税法规定,企业会计核算方法前后各期应保持一致性的原则,不得随意变更,同时也规定了变更所必须满足的条件.企业通过会计政策进行税收筹划能否达到降低税负的目的,还取决于税务机关.企业通过会计政策的选择进行税收筹划,如果得不到税务机关的认同,可能会因当期会计政策少计收入,多计成本费用在次年所得税清算时需要进行企业所得税的纳税调增.

1.3税收政策的不稳定性

税收筹划是由企业主观能动的利用税收政策的漏洞、空白来进行筹划,从而获取企业更多的利益.随着税收筹划的不断推陈出新,税收政策针对其变化,也将不断完善和健全.从某种意义上说,是征纳双方博弈的行为.税收筹划方案尽管符合现行的涉税政策,但是税收政策一旦发生变化,不管是税法的“漏洞”被堵住了、税法的“空白”被填补了,都会使原来的筹划方案失败,从而给企业带来风险和损失.

1.4会计核算与税法确认的口径不一致

我国目前采用同财税分离的纳税模式.会计强调投资者的利益,向投资者提供真实公允的会计信息.税法强调以纳税为目的,向税务部门提供会计信息.纳税是在会计核算的基础上,根据税法要求进行调整.两者的差异表现为：会计核算是以权责发生制作为记账基础,遵循谨慎性原则,而税法则是不完全的权责发生制,遵循部分的谨慎性原则.会计是以公允价值、可变现净值、现值和历史成本等做为计价依据,而税法则只以历史成本做为计价依据的.基于以上这些差异,使得税收筹划可能会产生涉税风险.

1.5企业自身内部对税收筹划风险的防范意识的缺失

从企业自身来看,税收筹划人员的业务水平不高,对政策的整体把握和运用欠缺.在对税收政策的理解与税务机关存在偏差,使得税收筹划得不到税务机关的认可.而且现在大多数企业经营管理者都认为只要和税务机关处好关系就能解决税务问题,因此对税务工作不重视而带来风险.

2.企业税收筹划风险的主要特点

我国企业税收筹划风险大概有以下几个特点.

2.1系统性和综合性.税收筹划风险是企业经营活动中各种风险的一种综合转化. 2.2时效性和可变性.税收筹划活动都是在一定的经济条件下发生的,这些条件包括

企业内部环境,又包含政策及社会环境.当环境发生变化时,税收筹划的效果也将发生变化.

2.3多样性与层次性.税收筹划的规模较大、周期较长、涉及的范围较广,所以面临的风险也是层次各异,种类多样.

2.4客观性与普遍性.税收筹划风险是客观存在的,不以人的意识为转移的,同时,在一定的经济环境下,它是普遍存在于企业的经营活动中的.

3.企业财务管理中的税收筹划风险的防范与控制

针对税收筹划风险的成因和特点,企业应在管理上尤其是财务管理上做好涉税策划 ,防范其风险并控制风险.

3.1牢固树立风险意识,建立风险控制机制

企业应正视风险的客观存在,并在生产经营过程和涉税事务中保持对筹划风险的警惕性.首先了解税收筹划风险管理的内、外部关键因素,再根据自身经营活动,建立一套科学,快捷的税收筹划风险预警机制,形成全过程风险管理模式,对税收筹划中潜在的风险进行监控.

税收筹划活动首要环节是收集信息,充分了解和掌握筹划主体的过去、现状及其所处的环境.再由相关的专业人员为实现既定的筹划目标来制定方案.在方案的实施过程中,企业内部也应建立健全的纳税内部控制制度,通过对生产经营中涉税环节的计划、审核、分析和评价,使企业纳税活动处于一种规范有序的监管控制中,以便于及时发现和纠正偏差.在税收筹划方案完成后,通过效益的综合分析和评价,总结经验和教训,以提高税收筹划的管理水平.

3.2加强财务管理基础工作,提高涉税人员素质

对于企业,财务基础工作是基础中的基础.在进行税收筹划时,是以较为完善的财务管理为基础.因此,企业应当规范会计核算,合理设置会计科目,做到账目清楚无误、税款计算申报无误、纳税及时足额.与此同时,还应该提高企业涉税人员业务水平和素质,加强其税法和会计知识的学习.不断了解,更新掌握税法和会计的新知识,提高规避税务风险的能力.只有自身业务能力提高了,才能更好的运用和选择会计政策,为企业做好税收筹划进而获得税收利益.

3.3加强与税务机关的协调与沟通

由于各地具体的税收征管方式不同,税务执法机关拥有较大的自由裁量权.企业不仅要加强对税务机关工作程序的了解,还应主动学习税法的最新动态,特别是企业发生重大经济事项时,以保证企业所进行的税收筹划行为合理合法化.特别在某些模糊和新生事物的处理上要得到税务机关及其工作人员的认可和支持.能否得到当地主管税务部门的认可,也是税收筹划方案能否顺利实施的一个重要环节.加强与当地税务机关的联系,充分了解当地税务机关征管的特点和具体要求,及时获取相关信息,也是规避和防范税收筹划风险的必要手段之一.只有企业的税收筹划方案得到当地主管税务机关的认可,才能避免无效筹划,这是税收筹划得以顺利实施的关键.

3.4严守底线,保证税收筹划的合法性

合法性是企业税收筹划的基本准则,也是税收筹划风险的基本要求.因此,企业在进行税收筹划的过程中,必须严守底线,严格遵守我国相关法律法规及制度规范的要求,保障税收筹划活动的合法性.其次,企业还应考虑国际相关法规及行业准则的约束.同时,还应密切关注国家法律环境的变化.总之,企业税收筹划要避免各种风险的发生,就必须严格遵守法律法规,摒弃侥幸心理,将税收筹划工作与法律靠拢,进而保证税收筹划的合法性.

企业进行真正意义上的税收筹划,是企业纳税意识不断增强的表现,它表明企业利益主体采取合法合理的手段来追求税后利益最大化的实现,这是企业不断走向成熟、走向理性的标志.在进行税收筹划活动中,企业管理者要有长远的战略眼光,不仅要着眼于税法的选择,更重要的是着眼于总体管理决策.企业只有正确使用这些经济手段,才能实现真正意义的利润最大化.