税收优惠政策对中小企业R&D投入的影响

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摘 要 ：中小企业在社会经济中占有突出地位,中小企业要承担好自己的社会角色和稳定健康的发展,就必须要形成自己的核心竞争力,就要不断的进行技术创新,开发出新的满足社会需求的产品,开辟新的市场.因此,不断进行技术创新,加大研发投入成为中小企业的必然选择.税收优惠政策是世界各国政府促使企业加大R&D投入的主要政策工具.现行的税收优惠政策对中小企业加大R&D投入有一定的积极影响,同时也有不足之处.

关 键 词 ：中小企业 ,R&D投入 ,税收优惠政策

中图分类号：F270 ,文献标识码：A ,文章编号：1672―7355（2012）03―0―02

改革开放以来,我国中小企业以较快速度发展,在推动国民经济持续快速健康发展方面发挥了重要力量.随着中小企业发展的深入,中小企业在发展过程中也出现了诸多问题,中小企业在促进国民经济健康发展方面作用发挥受到影响.在完全竞争市场经济条件下,市场中企业的平均利润率趋近于零,中小企业要想在激烈的市场经济中占取优势必须重视自身的自主创新.同时我们也看到了,自主创新面临众多问题,战略的长期性,市场走向的不确定性,技术创新之后的模仿者效仿以及由于技术创新所产生的外部性,使得中小企业自主技术创新缺乏动力,中小企业自主创新市场供给不足.为使自主创新的市场供给加大,新企业所得税法在税收征收方面大幅度地调整了税收优惠政策,明确的将中小企业和技术创新型高新技术类企业作为重点扶持对象.即便如此,但税收政策工具在具体实施过程中有时会出现无效或者设计者不期望出现的结果, 即逆向调节问题, 需要政府和政策制定者认真予以关注, 不断调整政策使企业政府双方都能看到期望的结果.

中小企业税收优惠政策分析

1994年税制改革后,我国中小企业需要缴纳的税种涉及增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等十余种.从各税种占我国税收总收入的比重以及对企业的税负影响来看,增值税和企业所得税是影响中小企业发展的主要税种.

从上表可以看出,当前税收优惠政策没有体现对中小企业增加投资的鼓励.企业所得税税负的高低直接影响企业资本的预期收益,当资本成本一定时,税负越轻,资本的预期收益越高,企业投资的积极性就越高.因此,利用税收优惠降低企业的资本成本来刺激中小企业的投资积极性很有必要.此外,税收优惠条件苛刻造成真正能够享受到优惠的中小企业很少.从表面上看,中小企业适用的税收优惠政策很多,但实际上每一项政策都附带有苛刻的条件,这就把许多中小企业排除在外,使得很多优惠政策的实际效应不断减弱.对中小企业的税收优惠政策仅仅局限于税收减免和优惠税率两种直接减免方式,缺乏间接的税收优惠措施.

世界各国R&D投入及我国中小企业R&D投入现状分析

研发活动作为企业提升自主创新能力的基础,加强研究与开发已经成为各国提高经济竞争力和增长潜力的重要措施,国内外的企业也都做了大量的R&D投入来培养或保持自主研发能力,以获得生存和持续发展的竞争优势.目前研发投入表现出以下特点

1）世界各国尤其是发达国家重视研发投入,投入强度持续上升.

盟理事会发布2020战略,关注知识和创新,明确研究和发展（R&D）投入占GDP之3%的目标.The Futurist（未来学家）杂志2010年5－6月号的一篇文章中,概括了一组关于研发投资的数据：美国1000家最大的公司过去5年来研发支出的复合年增长率达到7.1％.过去30年来,美国研发总支出稳定增加.2008年,美国研发最强的531家公司共支出了2210亿研发经费,平均说来,研发花费占其公司营业额的4.5%.

日本的研发支出几乎是持续性地增加,占GDP的比例为3.5%左右.2007年,全国研发支出总额为1480亿美元.2008年比上年增长4.4%.

欧盟最强的350家公司在2008年的研发支出总额达到1700亿美元,比上年增加8.1%.

俄罗斯2008年的政府研发支出达530亿美元,这是全国研发总支出的60％.

西方国家的公司将越来越大比例的研发活动外包出去,印度承接的研发活动最多,俄罗斯和东欧国家承接的数量也可观,而中国是研发外包的未来增长点.

2）中国研发投入持续增长,自主创新和研发投入上升到国家战略高度

国家统计局2006年科技统计年鉴显示,就国际上2004年的R&D强度（R&D/GDP)来看,美国是2.68%,日本是3.13%,韩国是2.85%,新加坡是2.25%,而中国仅为1.23%.很显然,我国距离“2.5%以上”这一国际上创新型国家研发投入的一般水平还差得很远.2008年中国统计年鉴显示：企业R&D投入占总R&D投入的70%,所以无论从经费来源还是从执行部门来看,企业都已经成为了中国研发活动的主体,企业研发投入的强度和效率承载着中国实现创新型国家的历史重担.

2010年12月2日来自于政府门户网站的一篇报道称：从国家统计局了解到,我国科学研究与试验发展(R&D)经费支出2009年达到5802.1亿元,排在美国、日本和德国之后,位居世界第四.“我国已经步入科技投入大国的行列.”我国科技投入在世界排名上升,2009年,我国参与研发活动的人员达到318万,已经是世界上研发人力资源投入最多的国家.

2011年2月11日深圳商报一则财经新闻报道说“我国跃居世界第四大国际专利申请国,深企占中国国际专利申请量45%”,其中“中兴华为跻身国际专利申请四强”.

(三)中小企业不断加大研发投入进行技术创新

中小企业是指那些经营规模比较小,作业人员比较少,资本额和销售额都不大的企业.从近几年来的发展来看,不管是美国、俄罗斯、东欧,还是东南亚各国,中小企业科技创新的发展已成为抑制这些国家经济衰退,维持社会经济均衡发展的重要保障.

中外经济发展实践表明,中小企业技术创新已经成为许多国家国民经济快速健康发展的重要源泉和支撑.改革开放以来,我国的中小企行业大量崛起并急速发展,尤其是一大批科技创新型中小企业已经成为国民经济发展的支撑.科技创新性型中小企业及大多数中小企业的技术创新包括新产品、新工艺和新服务,而大部分是技术、产品的研发方面的创新活动,因此,R&D投入的成功与否成为中小企业自主创新和自身发展的关键.

三、加大税收优惠政策对中小企业R_D投入的积极影响

中小企业自主创新的特点是前期投入较多、前期利润较少,为确保企业在R&D投入初期就可以真正享受到税收优惠政策,政府在其中应发挥重要的作用,需要政府建立有利于中小企业自主创新的引导型税收支持体系,完善并合理使用引导中小企业健康发展的多种间接优惠方式,逐步调整并实施各项政策,以此激励企业创新；逐步完善政策引导市场机制,创新活动本身需要企业自己去承担,政府需要引导而不需要承企业担创新活动,用市场机制去激励企业创新,并培育和发展市场主体.

2008年1月1日实施的《企业所得税法》列示的针对中小企业的税收优惠政策如下：对符合一定条件的小型微利企业享受20%优惠税率.企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限定和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一至第三年免征企业所得税,第四至第六年减半征收企业所得税.对从事动漫的中小企业自主开发、生产动漫产品涉及营业税应税劳务的（除广告业、娱乐业外）,暂减按3%的税率征收营业税.中小企业从事农、林、牧、渔项目的所得,按规定可以免征、减征企业所得税. 从事国家需要扶持和发展项目,可按投资额的70％抵扣应纳税所得额.毫无疑问,这些税收优惠政策的制定和实施对于提升我国中小企业自主创新能力和R&D投入的积极性方面发挥了重要作用.但是要这些针对中小企业的税收优惠政策要想真正发挥作用,还需要相关的配套政策和政府的监管.

(一)明确中小企业认定标准

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》给出规定：《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术类企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订,报国务院批准后公布施行.从《中小企业标准暂行规定》可以看出,工业、建筑业采用了职工人数、销售额和资产总额三项指标.批发和零售业、交通运输和邮政业、住宿和餐饮业,因其行业企业的资产总额与销售额的关联度不大,资产总额不能客观反映其经营规模,加之现有资产总额的统计数据不全,只采用了职工人数相销售额两个指标. 除上以外,最好对中小型高新技术企业能有一个单独认定的标准,或者在原有标准的基础上适当放宽些.因在原有标准中,对于科技人员和研发费用的比重的规定,对于中小企业来说压力较大,明确中小高新技术企业认定标准将有利于中小企业的健康长远发展.

(二)中小企业特殊优惠政策

中小企业的特殊优惠政策包括小型微利企业可享受20%优惠税率,小规模纳税人增值税征收率降低和核定征收企业应税所得率幅度标准降低.除此以外,还给中小企业的科技研发人员进行各种奖励,

科研人员从事研发活动取得的各种奖金、津贴免征个人所得税,鼓励科研人员持股,对科技人员因技术入股而获得的股息收益免征个人所得税等,这类优惠政策会吸引更多的科研人员到中小企业来进行研究开发活动,从而增强中小企业的自主创新能力.

(三)建立自主创新准备金制度,

对于当前规模小,但有较好发展前景的中小型科技企业,允许中小企业按照销售收入的一定比例在税前提取自主创新发展准备金.同时,给企业为特定创新项目投资提取的准备金一个限制期,规定在中小企业一定时间内只能将准备金用于研发、技术设备更新等方面,并且研发资金投入额不得低于准备金数额,对于长期不用或挪作其他用途的资金应补缴税款,以次保证自主创新准备金的专款专用.