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摘 要 ：我国的税负高低一直是理论界争论的话题.通过对安徽企业税负的调研认为,当前我国宏观税负高、企业税负重.其成因：一是税制结构不合理,二是税外收费不规范,三是安徽省的工业企业产业级次较低.对如何降低企业税费负担,结合安徽实际提出具体对策建议,一是进行结构性减税,二是清理税外收费.
关 键 词 ：宏观税负 企业税负 结构性减税 税外收费
一、我国税负的现实状况
(一)从宏观税负看
作为衡量政府可支配财力和国民负担的一个指标,宏观税负反映了政府对国民财富的占有程度.我国的宏观税负是高还是低,之所以争论不休,是因为我国的宏观税负有大、中、小三个口径,而用不同口径的宏观税负进行国际比较时,又会得出大相径庭的结论,进而产生或高或低的混乱.
2011年我国小口径的宏观税负为19%（税收收入占GDP的比重）、中口径的宏观税负为22%（预算内财政收入占GDP的比重）,而大口径的宏观税负由于表现为政府收入占GDP的比重,因此在确定政府收入时,除了纳入预算的财政收入,还要包括预算外收入（如社保基金）、土地出让金,以及一些制度外收入等.2011年我国预算内财政收入10.37万亿元、社保基金收入2.35万亿元、土地出让金收入3.3万亿元,合计达到16.02万亿元,占GDP（47万亿元）的比重为34%.如果再把大量的制度外收入计入,大口径宏观税负则肯定超过40%.
在国外,大多数国家的政府收入就是财政收入,而财政收入绝大部分来自于税收,即便有少量的收费,也都全部纳入预算,形成财政收入.由此可以看出,对我国宏观税负进行国际比较时,只有大口径的宏观税负才具可比性,如果使用小口径或中口径的宏观税负指标,则缺少可比性,或大打折扣不能说明实际问题.根据有关资料提供的数据,当前发达国家的宏观税负水平平均35%,发展中国家平均28.9%.如果对应我国大口径的宏观税负（40%）,那么我国的宏观税负水平肯定是偏高的.
(二)从企业税负看
以安徽省为例,根据完整有效的税负调查表统计,全省61家企业（烟类企业未计其中）2010年企业纳税总额占主营业务收入的比重（税收负担率）平均为4.48%.如果将非税收费及五险一金计入纳税总额,构成企业缴纳总额,其占主营业务收入的比重（税费负担率）平均为6.08%,净利润/纳税总额是1∶1.77,净利润/税费总额是1∶2.41.
1.不考虑产业结构差异因素,安徽省企业税负比沿海发达省份重
按照国家统计年报“利税总额”指标（纳税额没有包括计入管理费用的土地使用税、房产税、印花税、车船使用税以及计入利润总额的企业所得税）计算的税负率,全国平均为4.8%,江苏3.67%,浙江3.81%,福建3.84%,山东4.34%,江西4.29%,河南4.51%,安徽5.26%.安徽比东部发达省份平均高约1.4个百分点,比中部省份平均也高近1个百分点.通过“利税总额”指标推算,全口径的安徽省工业企业税负率约在6%—7%.
2.劳动密集型企业和中小企业税负偏重
劳动密集型企业一般都是职工人数多、行业利润低、技改投入小的传统加工类企业或规模比较小的中小企业,不仅难以享受国家鼓励技术创新、转型升级、资源综合利用的税收优惠政策,而且还要按职工人数和统一标准缴纳“五险一金”. 如：马鞍山天成纺织2010年税费负担15.01%,其中：税负8.27%（增值税负6%）,五险一金负担6.6%.
二、宏观税负高、企业税负重的成因分析
(一)税制结构不合理
重流转税、轻所得税,重间接税、轻直接税.流转税占税收总额比重的70%左右,以流转税为单一主体的税制结构,不利于提高企业生产积极性.企业只要发生商品或劳务的销售行为,无论盈亏一律纳税,而且对企业而言,如果缴纳的流转税越多,成本越高.尽管可以通过价格进行转嫁,但毕竟提高了成本,挤压了利润空间.所以过多的流转税无疑会加重企业税负,影响企业生产积极性.尤其对中小企业来说,更是容易造成税负不均的情况.一是中小企业的盈利能力普遍偏低；二是在实践过程中,税务部门对中小企业不管盈利状况如何,就大致相同的企业固定一个经营税额（即定额征税）,这样必然会出现企业税负被高估或低估的税负不均问题；三是在通胀的环境下,人力成本,原材料成本的上涨导致中小企业的负担很重,再加上各种各样的收费,大幅度压缩了中小企业的利润空间.
(二)企业税外收费繁多,负担沉重
规费与税收相比,最大的特点是无需立法,具有明显的灵活性和随意性.我国收费的情况很复杂,有的纳入预算内,有的纳入预算外实行“收支两条线”,有的则游离于制度之外,带有明显的经营性.过多的收费一方面扰乱了财政分配秩序,推高了政府的宏观税负,另方面也使企业负担加重.安徽省企业的税外收费项目多、负担重,主要表现在多个方面.
一是企业扩大生产、技术改造在建工程直接涉及的收费项目仍然较多,部分收费标准过高.如工程勘察和设计费、施工图设计审查费、人防工程易地建设费、质量检测费等；水、电、气等垄断部门建设工程材料费、安装工程费等定额标准比同行业施工企业偏高,大大增加了建设企业成本.
二是部分中介机构或多或少依托行政机关实行垄断收取中介费.如图纸审查费、土地登记费、消防技术咨询费、房屋评估费等；有的单位强制企业接受指定服务、购买指定产品,如消防部门高额收费培训、指定使用消防设备；有些中介服务手续频繁,特别是与企业关系密切的贷款抵押、增资验资,在企业资产（如土地、房屋等不动产）未发生变化的情况下,每次仍要对同一资产进行评估,每次都要收取相应的费用.
三是部分职能部门收费不够规范.首先是质监部门在进行产品质量监督检验和设备、计量器具检测、检定过程中,存在收费项目多、频率高、标准高等问题.其次是工商部门在工商年检时,动员企业加入、个体工商协会,交纳会费.第三是气象部门防雷技术服务收费中的避雷设施检测费,技术性服务时间短、技术手段简单,但收费项目名目多达7项,且收费标准高.第四是工会经费由税务部门代征并收取手续费,经费使用不透明,企业感受不到此项服务回馈.第五是 “河道费”收取不规范,有的地方收,有的地方不收,有的地方多收,有的地方少收,企业年年和征管部门讨价还价,既牵扯企业精力,也影响政策严肃性.