纳税成本

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【摘 要 】随着我国税收收入的不断增长,税收成本过高的问题逐渐浮出水面,已经严重影响了我国财政收入中可用财力的增长幅度.现代管理必须认真研究成本、努力降低成本、不断提高效益.税收成本可分为征税成本和纳税成本,本文主要对纳税成本的相关影响因素及其解决途径作一阐述,旨在努力降低纳税成本,以实现纳税人经济效益最大化.

【关 键 词 】税收成本；征税成本；纳税成本

税收收入是有成本的,在税收征纳过程中所发生的各类费用就是税收成本.税收成本有广义和狭义之分.狭义的税收成本,专指税务机构为征税而花费的行政管理费用.具体包括：税务机关工作人员的薪酬、税务机构办公用具和办公设备支出以及为进行及适应税制改革而付出的费用等.广义的税收成本除了包括税务部门的征收成本外还包括纳税人的纳税成本.

一、纳税成本之特点

纳税成本是指纳税人在纳税过程中所发生的直接或间接费用,包括经济和时间损失.也包括纳税人的心理压力（心理成本）.纳税成本具有如下特点：

1.金额大、范围广

我国现行税种有20多种,虽通过不断的结构减税,但其整体税负仍约占纳税人收益的5%左右.除此还包括相当可观的办税费用、滞纳金、罚款、税务代理费用以及额外税负等.

2.风险大、影响深

纳税人为了降低税收负担,减少纳税成本常常采取一定的方法进行税收筹划.一旦筹划失败很有可能涉嫌偷逃税款,被处以所偷逃税款5倍以下的罚款,触犯刑律的还要依法追究刑事责任.这不仅给企业带来经济损失,更影响了企业的声誉,使企业的发展和生存空间受到抑制.

二、纳税成本之种类

纳税成本可分为纳税人的奉行成本和税收的额外负担.

(一)奉行成本

所谓奉行成本是指纳税人在按照规定纳税过程中所支付的费用（奉行费用）.主要包括：

1.正常税收负担

纳税人取得收入除了要征收流转税外,对取得的收益亦要征收一定比例的所得税.另外国家对纳税人的一定财产还辅以财产税.如果把这部分税收全部看成是从纳税人收益中缴纳的,我们可以测算出这部分正常税收负担的比重.若流转税负占收入总额的5%,收益率为20%,设流转税占收益总额的比例为x,则有方程式：收入额×5%等于收入额×20%×x,解之x等于25%,若所得税税率为25%,则合计税负达到收益总额的50%,如果考虑财产税这个比例还要高.因而,降低正常税收负担的有效途径应该是开源节流、努力进行税收筹划.

2.办税费用

办税费用是指公司企业办税人员薪酬,为个人代扣代缴税款所花费的费用,办理涉税事务的附带费用或管理费用,如购置设备、费、邮费、交通费等；以及纳税人为办理涉税事务而进行税收筹划所花费的时间价值（机会成本）、精力和金钱等.

尽管办税费用在纳税成本中占的份额不大,但仍有筹划空间.如对财会人员进行合理分工,由财会人员兼任办税员,尽量足不出户进行网上申报税以降低资料、交通等费用,必要时还可以采取递延纳税办法来降低利息费用.

3.税收滞纳金

《税收征管法》第32条规定纳税人未按规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款的万分之五的滞纳金,滞纳金明显高于同期银行贷款利息.因此办理纳税申报,特别是采取递延纳税方式降低利息费用时应当特别关注各个税种的纳税期限,在规定期限内纳税.与此同时我们还应关注《税收征管法》第31条纳税人因有特殊情况,不能按期缴纳税款的,经省、自治区、直辖市税务局批准,可以延期缴纳税款（最长不超过三个月）.在批准的延长期限内是不加收滞纳金的,因此,我们也应掌握好这一规定,来减少纳税成本.

4.罚款

《税收征管法》第60条对纳税人的下列行为规定了一定的罚款处理.如果未按规定的期限申报、办理税务登记、变更或者注销登记的；未按规定设置、保管账册的；未按规定报送有关资料的；未按规定履行纳税申报的；违反使用规定的；以及偷税、欠税、抗税等违法行为.纳税人如果被税务机关处以罚款,除了经济上蒙受损失外,更会给企业声誉造成不良影响.因此,纳税人应按规定自觉履行各项义务不但可以避免罚款支出,相反还会给企业的生产经营造成一个良好的社会环境.

5.税务代理费用

有些纳税人为了防止税款计算、申报出错,以及进行税收筹划,需要向税务事务所等中介机构进行税务咨询,或代为办理纳税事宜.按照有偿服务原则,聘请中介机构需要缴纳一定的税务服务代理费用.支出这一费用纳税人应当在事前作适当考虑,考虑聘请税务代理的收益与支出是否配比,而且代理费用支出要远远低于收益的提高才有必要聘请中介机构支付税务代理费用.

当然这里要防止中介机构只收费不服务,以及中介机构为照顾缴纳了服务代理费的单位千方百计设法使代理单位少缴税款,少缴的税款至少超过了收取代理费的数额,从而使正常的税收流向税务代理费用.而有些中介机构又把这些服务代理费大部分以房租、水电费名义上交给税务部门,由其用于弥补机关经费,用于发放资金等.更应杜绝纳税人在办理涉税事务中为疏通关系花在有关官员方面的隐形支出.同时还要杜绝税务部门以各种名目收取“保证金”、“押金”使之成为税务部门的一项收费,用于弥补经费.以及各项昂贵的税务工本费和报刊杂志费也都是使企业纳税成本增高不下的原因之一.

(二)额外税负

所谓额外税负是指由征税所造成的,超过政府税收的额外经济负担.也就是按照税法规定应当予以征税,但又完全可以避免的税收负担.主要包括：

1.与会计核算有关的非正常税收负担

税法规定,纳税人兼营增值税（或营业税）应税项目适用不同税率的应当单独核算其销售额,未单独核算的,一律从高适用税率；纳税人兼营免税、减税的项目,应当单独核算免税、减税销售额,未单独核算销售额的,不得免税、减税；对纳税人账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的,税务机关有权核定其应纳税额.如果核算不实、税务机关核定的税额往往要比实际应纳税款高得多.《核定征收企业所得税暂行办法》对核定征收的应纳税所得率按照不同行业确定在7%--40%的幅度内,事实上企业的平均利润率远低于此.因此,纳税人应当加强财务核算,主动争取实行查账征收方式.

2.与纳税申报有关的非正常税收负担

与纳税申报有关的额外税收负担主要是纳税人主观因素形成的,如企业发生的资产损失应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除,未经申报的损失,不得在税前扣除.再如对符合条件的减免税要在规定的期限内报批,逾期申请视同权益放弃,税务机关不再受理.

还有对以前年度发生应扣未扣支出国家税务总局公告2012年第15号号虽有新规定,对企业发现以前年度实际发生的,按照税法规定应在企业所得税前扣除或在少扣除的支出、企业作出专项申报及说明后,代予追补至该项目发生年度计算扣除、但追补确认期限不得超过5年.对于以前年度应扣未扣支出导致多缴的税款允许在当年应纳税款中抵扣,虽如此但企业还是因未及时扣税,增加了纳税成本.

对于额外税收负担,纳税人应通过加强财务核算,把握最新税收政策、按规定履行各项报批手续,认真做好纳税调整等方法加以解决.

总而言之,要降低纳税成本除了纳税人认真履行纳税义务外,税务部门有义务为纳税人提供规范、优质、高效的服务.政府部门亦有义务为纳税人提供规范、优质、高效的公共产品,各方齐努力,使纳税成本降到最低限度,以增加国家财政收入.