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摘 要 ：完善的内部控制利于企业的日常管理,同时也利于企业税负资金的筹划和控制,达到节税的目的,反之,则会给企业带来漏税、偷税的不必要的麻烦.
关 键 词 ：内部控制；纳税筹划；合理节税
一、内部控制不完善对税收的常见影响
虽然我国已经推出了《企业内部控制制度基本规范》,具体规定了企业内部控制的实施细则.但是由于人为认识的偏差,使在实际操作中经常会出现各自为政、仅考虑本部门经济利益、信息传递不流畅、不及时,团队意识不强、全局观念弱的局面,不但会给企业从管理上带来“亡羊补牢”的事后弥补成本,而且,经常因为部门沟通差等问题,造成企业税负负担重,税收风险加大,出现税务危机,甚至产生“偷税”等被动局面.
1.片面追求部门效益,权责不合理
案例：2011年5月7日,某市的国家税务局稽查部门对A企业2009年的纳税情况进行检查,发现该企业接受虚开和的运费为460万元,结果,补缴增值税32.2万元（按运费的7%计算）,同时补缴企业所得税、税收滞纳金、罚款等累计317万元.企业认为是财务人员没有处理好,将其进行了处分.
原因分析：该企业设采购、开发、生产、销售、财务共计5个职能部门,由董事会确定销售目标和采购目标,并将各职能部门的成本费用和工作目标捆绑在一起.采购部门明确要完成采购任务,并将成本与奖金挂钩,这样,就促使采购员在购进过程中人为的、尽量选用低费用的配货中心,并接受他们所提供的.虽然这些通常是由配货中心采用非法手段购入的,但是,采购人员却并不得知.而到了企业的财务部门,就会根据、入库单、以及相关领导签字后的金额入账.虽然在此项业务中经历了采购、审核、入账3个环节,但是在每个环节,都是根据自身部门的目标来完成.采购人员只关心的是成本降低,并不知道取得的这样的是错误的,审核人员只关心是否按采购计划采购,采购费用是否合理,质量、数量是否符合要求,并不关心税务问题,而财务人员只关心是否“一支笔”已经批准,用何科目据以入账.最后造成了出现问题找财务的局面,虽然出现税收问题的源头是在采购环节,并不是财务所能控制的,财务却成了“替罪羊”.
2.单纯追求销售业绩,忽视税法规定
迪亚化妆品厂是一家新办的日用化学品生产厂家,既生产化妆品,又生产护肤品.为了促销,将化妆品与护肤品组成成套销售,取得了900万元的不含增值税的喜人销售业绩.其中化妆品价值600万元,护肤品300万元.
根据税法相关规定：化妆品是应税消费品,消费税率为30%,而护肤品是非应税消费品,不征消费税.如果二者组成成套销售的,从高税率,征收消费税.而该厂在出售中,组合中的护肤品也按化妆品的消费税率计征了90万元消费税额,也就是盲目追求销售业绩,税负资金多增90万元,造成了“卖的热闹、赚个吆喝”的局面.
3.财务核算不合理,增加了涉税风险
在视同销售行为中,并非所有的视同销售行为都是确认收入的,根据谨慎性原则,对于将自产产品用于工程建设、研发、对外捐赠的是不能确认收入的,要直接按产品成本计入相对应的工程成本、研发支出、营业外支出.但是有些企业在这几种业务处理中,因为核算不合理,直接增加了税负负担,增加了涉税风险.
华源厂是一般纳税人,增值税率为17%,5月份将自产的一批产品（非应税消费品）用于本企业的厂房假设,该批产品价值500万元,成本为300万元.该企业的会计核算如下：
借：在建工程585
贷：主营业务收入500
应交税费—应交增值税（销项税额） 85
借：主营业务成本300
贷：库存商品300
正确的业务处理是：
借：在建工程385
贷：库存商品300
应交税费—应交增值税（销项税额）85 （500×17%等于85）
因为核算的错误,导致当期虚增利润：500-300等于200万元,多纳企业所得税为：200×25%等于50（万元）
同时,因为虚增了资产,导致后期在固定资产的计税中会出现更大的涉税风险.而这种核算错误,只是因为财务人员不能正确掌握会计准则的应用,并且当期并不存在偷税、漏税的行为,而且潜在的涉税风险不会在短时间内体现出来,会使企业处于“被人卖了还帮点钱的”的尴尬局面.
二、内部控制不完善对税收理解形成的误区
通过上述常见案例的分析,可以看出来,企业存在税收风险的三大环节：
1.老板决策产生的税收风险；
2.业务部门业务流程中产生的税收风险；
3.财务核算与缴税过程中发生的税收风险.
而从供应到销售的各个环节中,80%的税收风险都不是在财务环节发生的.而且会计核算的特点是事后进行的核算,它对核算前就已经产生纳税义务的业务环节根本不可能进行控制,虽然有的可以事前提醒、预警,但是因为内部控制的不完善,造成了事后的无法回避的涉税风险.
三、结语
内部控制的完善,不仅仅是利于企业加强日常管理,降低成本,权责分明,提高企业同业竞争力,提高社会影响力,同时对企业税收的影响也意义重大,是企业从合理纳税,依法纳税,走向依法节税、合理避税的必经途径.（作者单位：长春职业技术学院商贸分院）