广东民营企业科技税收政策优化思路

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内容摘 要 ：利用税收激励政策促进与引导广东民营企业科技创新,提高其核心竞争力,是“十二五”期间,加快转型升级、建设幸福广东的一大战略任务.本文从科技创新与税收激励的关系出发,针对广东民营企业科技创新的特点及存在的主要问题进行分析,提出了优化民营企业技术创新的财税政策思路.

关 键 词 ：民营企业 科技创新 财税政策 优化思路

当前,民营经济已成为我国国民经济增长的主要推动力量.2012年全国非公企业的利润总额达到1.82万亿,五年来,每年平均增长速度是21.6%.非公有制经济的税收贡献超过了50%,GDP所占比重超过60%,就业贡献超过80%.新增就业的贡献达到了90%.随着市场化进程的加快,广东民营企业蓬勃发展.据统计,2012年,广东全省生产总值达5.7万亿元,较上年增长8.2%,其中民营经济生产总值达2.93万亿元,较上年增长9.1%,占半壁江山.在广东的1.47万亿元财政总收入中,有6467.82亿元是由民营经济贡献的.广东民间投资总量突破万亿,达1.018万亿元,占投资总额的53.5%,增长22.5%,比整体投资增速快7个百分点；民营经济单位数逾500万个,其中私营企业超过125万个.但由于普遍缺乏核心技术,广东民营企业普遍发展水平不高,创新能力不强,没有自己的品牌和信誉,专业化分工不明显,本地民营大型骨干企业数量少,与规模实力、优化产业结构、提高抗风险能力、参与国际竞争、保持广东经济社会发展领先地位的要求极不适应.2012年我国的500强企业当中,广东37家,江苏51家；民营企业500强中,广东23家,江苏118家,广东仅相当于江苏的1/5.同年,广东省155家年收入超100亿元的企业中,民营企业42家,仅占27.1%.由于没有掌握关键的核心技术,科技自主创新的力量不足,导致广东民营企业产业附加值减少,竞争能力低下.广东民营企业科技自主创新能力不足已成为不争的事实.党的十八大报告强调,要毫不动摇鼓励、支持、引导非公有制经济发展,保证各种所有制经济依法平等使用生产要素、公平参与市场竞争、同等受到法律保护.这将意味着民营经济必将获得更多的政策支持和更加公正、公平的生存与发展环境,为民营经济大发展、大提高提供更为广阔的空间.另外随着国家发改委颁布并实施《鼓励和引导民营企业发展战略性新兴产业的实施意见》,国家将细化相关措施,更加具体地鼓励民营企业参与发展中高端制造业.这一举措,充分说明了民营经济的科技创新已受到政府的高度重视,在这样的时代背景下,针对民营企业科技创新的特点及存在的主要问题,政府需要通过各种政策措施,尤其是财政和税收方面给予一定的政策倾斜,促进和引导企业科技创新.

税收政策对企业科技创新的促进作用

财税政策对企业科技创新的促进作用主要通过税收政策尤其是税收优惠体现出来的,税收优惠是指税法中规定的给予某些活动、某些资产、某些组织形式以及某些融资方式以优惠待遇的条款.由于科技创新活动具有高收益性和高风险性的特点,以此造成了企业创新收益不确定性和不连续性,从而抑制了企业创新的.税收政策可通过税收优惠支出分担创新主体即企业一部分风险成本,增加企业科技创新的收益预期,从而为企业创新活动注入新的活力.资本成本是在投资项目风险水平可确定的前提下,企业筹集和使用资本的机会成本,税收政策的变动会影响到企业应缴税款的增减,即对资本成本产生影响,从而影响企业科技创新的投资决策和水平.资本成本与投资意愿和水平成反比.在不考虑企业所得税的情况下,资本成本的决定式是 ：c等于p（r+θ） （1）

在考虑公司所得税的情况下,假设税收对损失与利得同等待遇：

c-p（r+θ）-[c-p（r+θ）（m+n）]I等于0 （2）

其中,c资本成本,p资本品价格,r市场利率,θ实际折旧率,I企业所得税率,m为1元资本的将来折旧扣除现值,n为1元资本的利息扣除现值.于是,资本成本的决定式为：

c等于p（r+θ）（1-Im-In）/（1-I ） （3）

如果（1-Im-In）>（1-I ）,（2）资本成本大于等于（1）资本成本,企业所得税对企业投资就产生了抑制效应.在投资支出一发生就作为费用扣除而没有利息扣除的情况下,企业所得税被看作是中性的,资本成本式为（1）.在允许按比率θ折旧的情况下,1元资本的折旧现值是m等于∑（1+r）-1θ（1+θ）-1等于θ/（r+θ）,同时也允许利息扣除,1元资本的利息扣除现值：

n等于∑（1+r）-1r（1+θ）-1等于r/（r+θ） （4）

因此,（m+n）等于（r+θ）/（r+θ）等于1,资本成本减少到p（r+θ）.在企业所得税法允许的折旧率μ低于实际折旧率θ的情况下,价值1元初始投资的折旧扣除现值将是：

m等于∑（1+r）-1μ（1+μ）-1等于μ/（r+μ） （5）

在按资本存量全部价值计算的利息扣除n与等式（4）所表明的相同的情况下,把等式（5）和（4）的m和n代入（3）中,资本成本式就为：

c等于p（r+θ）+[prI（θ-μ）/（1-I ）（r+μ）]

可见,在θ>μ的情况下,实际折旧率大于税法允许的折旧率,资本成本就会增大,投资意愿和水平就会下降：相反,在税法允许实行加速折旧制度,即μ>θ的情况下,税法允许的折旧率大于实际折旧率,资本成本就会减少,投资意愿和水平就会上涨.在税收法规允许企业直接按投资支出比例B扣除,剩余部分再按照正常折旧率扣除的情况下,1元资本支出的折旧现值为：m等于B+（1-B）θ/（r+θ）,此时的m>实际折旧的m,所以资本成本下降.

因此,企业所得税对企业科技创新收益的影响可表现为企业所得税税率提高将会使企业科技创新投资的风险下降,有利于企业提高创新的投资水平,但也会提高企业创新投资的资本成本,会降低企业投资的意愿,企业所得税税率降低则会产生相反的效果.在宏观经济无通胀且利率和税收政策稳定的情况下,税收优惠可降低企业科技创新投资的资本成本.由此可得,税收政策对企业科技创新的激励作用,主要是通过改变创新后产品价格,最终引起企业经济效益的变化.即税收优惠从本质上讲是政府放弃了一部分税收收入,让渡给企业.如果让渡的这部分政府收入发生在科技创新的过程中,它将体现为科技创新活动成本的减少；如果让渡的这部分政府收入体现在科技创新活动的结果中,它必然会增加科技创新活动带来的收益. 优化广东民营企业科技创新税收政策的思路

(一)科技创新税收政策的优化原则

有利于推动创新机制的产生和发展.税收优惠要帮助民营企业通过创新活动获得超额利润,还应推动企业形成健康、稳定的科技创新机制,在成功的创新与增加研发投入之间形成一个 "有效的"自我强化循环系统,保持民营企业创新的活力和动力.有利于发挥导向作用.政府应根据实际需要,制定配套的税收优惠政策,以体现政府对某些产业、某个领域和区域的经济发展的支持,从而对市场机制配置资源的过程产生影响,促使资源向政府政策方向流动.有利于对创新成本和收益发挥调控效应.税收优惠政策从本质上说是政府将一部分应得的税收收入让渡给了纳税人—企业.从民营企业来看,表现为成本的节省和收益的增加,这成为了税收政策发挥作用的切入点和着力点.有利于降低创新风险.企业自主创新活动投资大,周期长,企业面临的风险高.政府通过税收优惠政策可以减少企业占用资金和盈利方面的风险,同时,减少企业科技创新支出的风险,增强企业抵御自主创新风险的能力.

(二)科技创新税收政策的优化思路

建立引导型税收支持体系.民营企业科技创新具有前期投资多,利润少的特点,为确保企业在研发阶段能真正享受到税收优惠政策,应积极建立引导型税收支持体系,完善并合理使用税收抵扣、加速折旧、投资抵免、亏损结转等多种间接优惠方式,加大对民营企业科技创新的税收优惠力度,逐步形成政策激励企业创新.

调整税收优惠政策重点,运用多种政策手段.税收优惠政策的优越性在于鼓励民营企业科技创新的作用较为直接,调整优惠政策的重点是要做出正确的目标取向,突出在重点支持高新技术民营企业、支持民营企业基础研究及自行开发方面,这样可以最大限度地降低民营企业在科技创新过程中的风险,加速广东经济的发展.另外,为适应民营企业科技创新,税收优惠的手段应该多样化,可以采用税收抵免、税收豁免、起征点、免征额、先征后退、即征即退以及加速折旧的手段,加大对企业创新力度的支持,形成有效的激励机制.

完善民营企业科技创新的税收制度.完善增值税税制体系.降低增值税一般纳税人的认定标准,不考虑年度销售额标准,不分企业的类型与大小,只要有健全的会计核算制度,能够提供税务机关所需销项税额与进项税额资料,就可以将该企业设立为一般纳税人,这样,更多的小型民营企业将能够成为一般纳税人,购进先进设备所承担的增值税进项税金也将能够得到抵扣,最大限度地享受税收优惠政策.另外,考虑到鼓励民营企业加快技术进步、促进新产品和新技术的开发利用,可以对高新技术民营企业适当降低增值税税率及征收率,降低1至2个百分点,解决企业科技创新能力不足的问题,以促进科技型民营企业生产经营的发展.

完善企业所得税税制体系.企业所得税税收优惠政策应针对民营企业的特点,以创新项目、创新投入为切入点制定政策,对其技术开发、先进设备运用、再投资项目等环节加以扶持,对民营企业投资者提供技术创新取得的收入可以减征所得税；对创新型民营企业购买新设备发生的资本,可以按一定比例减征应纳税额,同时对购进的固定资产等实行加速折旧和快速摊销；另外,制定技术开发准备金、实行再投资退税及风险投资制度；对企业技术开发成果收入实行免税政策,激励成果应用.完善个人所得税税制体系.对参与民营企业科技创新活动取得收入的人员,应该给予个人所得税优惠.对参与民营企业科技创新研发人员技术成果奖励的个人所得税进行一定比例的减征,并扩大技术成果奖励的优惠范围；加大对企业科研技术人员自身教育投入的税前扣除比例；对个人向教育科研机构进行的捐赠以及科技风险投资准予全额税前扣除.这些措施,可以有效地提高科技开发人员参与民营企业科技创新活动的积极性和创造性.

财政支持

一是要加大财政扶持力度.在公共财政视角下,政府应制定一个长期惠及民营企业科技创新的财政政策,并加大相应的财政支持.政府对民营企业的财政扶持,包括财政补助、财政担保、政府采购等措施.加大财政投入是政府对民营企业科技创新最有效的激励措施之一.二是要规范税费分配,加快费改税的改革.当前,广东省财政积极发挥职能作用,通过加大资金支持力度、创新资金支持方式、落实税费优惠政策等措施,帮助中小民营企业平稳健康发展.具体表现在：2012年省财政安排中小企业发展专项资金2.5亿元,重点支持中小民营企业技术改造和技术创新,鼓励企业加大技术改造和研究开发投入,提高市场竞争力；同时,省财政在当年安排5000万元专项资金,带动全省各级财政投入约4亿元,支持科技型中小民营企业从事高新技术产品的研究、开发和服务等技术创新活动.三是省财政安排外向型民营企业发展专项资金2000万元,资助民营企业开拓国际市场和参加境内国际性展览会等.另外,在税费改革方面,落实各项税费优惠政策,优化中小民营企业发展环境.从2012年1月1日起至2014年12月31日止,免征27项行政事业性收费.

坚定不移地执行党的十八大会议精神,利用税收激励政策促进与引导广东民营企业科技创新,构建并优化民营企业技术创新的税收优惠政策,增强企业科技创新的内在动力,提高企业的核心竞争力,是“十二五”期间,加快转型升级、建设幸福广东的一项重大使命,也是广东经济工作中一项长期战略任务.