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2007年我国税收收入45612.99亿元,比上年增收11487.11亿元,同比增长33.7％,占财政总收入的比重为88.9％.近几年,我国税收收入持续高增长,人们通常把原因归结为经济增长和加强税收的征收管理.本文采用新的视角分析我国税收收入高速增长问题,揭示了税收收入高速增长的两个深层次原因：第一,劳动与资本之间分配不合理导致税收高增长；第二,城乡分配不合理导致二、三产业的税收高增长.
一、劳动与资本之间分配不合理导致税收高增长
根据收入法GDP核算,国民收入经过初次分配后形成四个部分：劳动者报酬、营业盈余、生产税净额和折旧.劳动者报酬指劳动者因从事生产活动所获得的全部报酬；生产税净额指政府在初次分配中获得的生产税减生产补贴后的余额,包括增值税、营业税、消费税等,不包括企业所得税和个人所得税；营业盈余为资本要素在初次分配中所得,指常住单位创造的增加值扣除劳动者报酬、生产税净额和固定资产折旧后的余额.政府在初次分配中获得生产税净额、个人所得税和企业所得税,其中个人所得税来自于劳动者报酬,企业所得税来自于营业盈余.从近几年的统计可以看出,我国生产税净额占GDP的比重基本保持不变甚至略微降低,如表1所示,而近几年的税收收入却超GDP增长,那么这种高增长的深层次原因是,劳动力与资本要素之间的初次分配格局不合理,营业盈余占GDP的比重不断上升,劳动者报酬占GDP的比重不断下降,由于对营业盈余征收企业所得税的平均税率高于对劳动者报酬征收个人所得税的税率,这就造成我国税收超GDP增长.
(一)劳动者报酬占GDP的份额不断下降
可以通过劳动者报酬占GDP份额的高低及其变动情况来考察初次分配情况.劳动者报酬占GDP的比重越高,相对来说国民收入的初次分配越公平.在成熟的市场经济国家,劳动者报酬占GDP的比重很高.以美国为例,劳动者报酬占GDP的70％,其他国家也普遍都在54％－65％之间.长期以来,我国实行的是低工资高就业政策,特别是改革开放以来,以廉价劳动力吸引外资.我国劳动力供大于求的国情,使企业在劳动力市场上处于强势,使劳动者在初次分配中处于劣势.在我国的初次分配中,资本所得偏高,劳动者报酬偏低.根据计算,近年来我国劳动者报酬占GDP的比重不断下降,从2002年的50.81％下降为2006年的40.61％；而营业盈余(资本回报)占GDP的比重不断上升,具体数据如表2所示.从企业直接支付给职工的工资看,我国职工工资总额占GDP的比重也在不断下降,1991年为15.3％,1996年为13％,2000年下降到12％,2005年下降到11％.1998年,国有及规模以上工业企业工资总额是企业利润的2.4倍,到2005年降到了0.43倍.这说明了近几年我国的初次分配不断向资本要素倾斜.
(二)资本所得税的平均税率高于劳动所得税
用个人所得税收入除以劳动者报酬,计算出我国劳动所得税的平均税率,2002－2006年劳动所得税的平均税率为2.06％－2.62％.用企业所得税除以营业盈余,计算出我国资本所得税的平均税率,2002－2006年资本所得税的平均税率为9.42％－11.78％,结果见表2.
(三)从资本中取得的税收远高于劳动
由于初次分配中资本回报多、劳动报酬少,加之对资本所得课税的平均税率高于劳动报酬,造成从资本所得中取得的税收收入远高于从劳动报酬中取得的税收,导致税收超经济增长.近几年我国的企业所得税收入是个人所得税收入的2－3倍,详细数据见表3,而且个人所得税中只有一半左右来自工薪所得,其余来自股息红利等.相比之下,美国近五年的个人所得税在联邦税收收入中所占的比重为45％左右,在全国税收收入中占35％左右；企业所得税在联邦中所占的比重为10％左右,在全国所占的比重为8％左右.
(四)资本和劳动的初次分配不合理引起的税收收入增长
2002－2006年5年间,我国劳动者报酬占GDP的比重从50.81％下降到40.61％,营业盈余占GDP的比重从18.94％上升到30.67％,生产税净额占GDP的比重基本不变.如果2006年资本和劳动的初次分配格局与2002年－致,企业所得税将减少GDP2006×(30.67％－18.94％)×9.99％等于2708.38亿元,个人所得税将增加GDP2006×(50.81％－40.61％)×2.62％等于617.44亿元,总税收收入将减少2090.94亿元.2006年由于我国初次分配结构不合理(以2002年初次分配结构为基础),使我国税收收入增加2090.94亿元.如果2006年资本和劳动的初次分配格局与2005年一致,企业所得税将减少GDP2006×(30.67％－29.56％)×9.99％等于256.78亿元,个人所得税将增加GDP2006×(41.4％－40.61％)×2.62％等于48.13亿元,总税收收入将减少208.65亿元.2006年由于我国初次分配结构不合理(以2005年初次分配结构为基础),使我国税收收入增加208.65亿元.
二、来源于城市的二、三产业税收高增长
(一)二元经济结构下的城乡分配不合理
二元经济结构下的城乡分配不合理具体表现为：第一,工农业产品之间价格的“剪刀差”,农产品价格长期偏低,为工业发展提供积累,使城乡发展一开始就不在同一起跑线上.第二,长期以来国家对农村基础设施、基础教育、生态环境建设、农业科研等投入严重不足,使农业发展的资金和技术短缺；农村基础设施薄弱；农民受教育的机会远远低于城镇居民,农业劳动力普遍素质低下；农村劳动生产率难以得到提高,农民收入增长缓慢.第三,长期以来实行的严格的城乡分离的户籍制度及城乡分割的就业体制,使农村剩余劳动力无法顺利流入城市,剥夺了农村劳动力提高收入的机会.1978年以来,我国城乡居民收入差距不断扩大,到2005年我国城镇居民人均可支配收入10493元,农民人均纯收入3255元,其比率为3.22：1.城乡之间的巨大收入差距,已严重影响中国的工业化和城市化进程,影响社会的稳定.
(二)城乡分配不合理导致的税收超经济增长
二元经济结构下,城乡分配不合理,税收主要来源于位于城市的二、三产业,促使税收收入增速高于总的GDP增长.总体上看,近年来我国第一产业增长较慢,第二产业和第三产业增长较快,1994年我国三个产业增加值的比例为19.8：46.6：33.6,到2007年这一比例变为11.7：49.2：39.1,第一产业比重下降了8.1个百分点,而第二、三产业增加值占比提高幅度较大.“十五”期间,我国税收收入年均增长19.5％,其中来自农业的税收年均下降16.4％,2005年占全部税收比重为0.02％,较“十五”初年的0.09％下降了0.07个百分点,随着农业税的全部取消,农业税收只有剩下烟叶税,税收收入就更少了.城市二、三产业增加值以及营业收入的快速增长,带动了增值税、消费税、营业税的超GDP增长.
(三)城乡分配不合理引起的税收收入增收
计算城乡分配不合理引起的增值税收入增收.我国实行的是生产型增值税,税基大体相当于工业增加值和商业增加值,而且除增值税外,其他税种的税基和GDP的关联度都不大.用每年的增值税税收收入除以二三产业增加值之和,得出二三产业增值税实际负担率,每年的结果比较稳定.如果2006年的城乡差距程度与1994年一致,第一产业增加值占GDP比例为19.86％的话,那么2006年我国二三产业增加值之和减少为168989.4亿元,减少增值税收入(103162.0+82972.0－168989.4)×6.87％等于1177.60亿元.2006年由于我国城乡分配不合理(以2002年城乡分配结构为基础),使我国增值税收入增加1177.60亿元.
(作者单位：1、财政部财政科学研究所：2、广西财经学院)