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[摘 要 ]
2011年12月25日召开的全国财政工作会议明确：2012 年将继续实施积极的财政政策,深化财税制度改革,完善结构性减税政策.结构性减税中的“增税”内容也同样举足轻重,本文在分析“增税”内涵的基础上,对深入推进结构性减税、优化税制结构提出了政策性的建议.
[关 键 词 ]
结构性减税；增税；经济持续发展
一、前言
为积极应对金融危机给我国经济造成的严重冲击,2008 年12 月召开的经济工作会议提出,我国将实施积极的财政政策,实行结构性减税被提上日程.四年过去了,扩张性的财政政策效果明显下滑,经济结构因为财政投资盲目膨胀而亟待改善,扩张性货币政策对物价水平上涨的强大压力也使得自身陷入困境.在此背景下,稳增长、调结构和控物价的宏观调控目标成为财政政策导向.在增加财政支出已经举步维艰的背景下,减税政策得到了普遍的认可,结构性减税再次成为积极财政政策发挥作用的主要手段.
所谓结构性减税,绝对不是一些人误解的全面地对所有税种进行“一刀切”式的削减,而是针对某些特定税种、基于特定目的而实行的税负水平的结构性削减,同时结构性减税也要求有相应结构性增税的配合.换而言之,结构性减税就是“有增有减,结构性调整”的一种税制改革方案,是根据经济发展形势的需要,通过侧重“减税”并且有所“增税”的措施,对税制结构进行进一步优化,从而使税收更好地发挥其宏观调控作用,推动我国经济彻底走出金融危机的泥潭.
二、结构性减税不仅是减税,还包含“增税”
由于结构性减税主要侧重于减税,并且其最终目标是要降低宏观税负水平的,所以,相应的减税政策引起了足够的关注,而增税政策却容易被忽略,这极容易导致其政策实施的结构性失衡,进而会制约宏观调控作用的发挥.结构性减税的内涵,不仅只是削减税收,还包含着增加税收,而增税也不仅仅是增加新税种,还包含减税政策的增税效应等等.全面把握结构性减税中的“增税”,才能使得结构性减税政策有效的实现其宏观调控职能.政策制定者和民众只有全面的理解了结构性减税的内涵,才能够保证政策制定方向和实施路径的正确性.
(一)结构性减税的实施,需要结构性增税的配合
1. 自2008年末以来,政府出台了许多减税措施,如2009年1月1日起,在全国范围内实现由生产型向消费型转型,对一般纳税人购进机器设备的进项税款允许抵扣,未抵扣完的可结转下期继续抵扣；2009年暂停征收储蓄存款利息个人所得税等等.大规模减税成为应对金融危机的最有力手段之一,通过减税减轻了企业和民众的负担,保证了经济的稳增长.但是,结构性减税不仅仅是一个“减”字,归根结底是税制结构的优化,所谓优化,就是既要发挥税收的宏观调控功能,也要发挥其财政收入筹措功能.大规模减税势必对财政收支平衡造成巨大压力；同时由于分税制下与地方面临财权与事权的均衡,在事权不变的前提下,属于地方的一些税种被削减了,就应该考虑从其他税种为地方增税.以营业税改增值税为例,必将对地方财政收入造成影响,要求尽快完善不完善的地方税体系,其中包括为地方开辟新的税种.因此,结构性减税在减掉一些不合理税负的同时,还要考虑“加法”,即结构性增加税种.
2. 税收调控政策的运用,既要注重其短期内对经济的促进作用,更要注重长期宏观经济和社会的可持续发展.在我国经济高速发展的进程中,环境的问题已经越来越严重.而对这种公共资源的相关税收体系却没有得到有效地建立,产生了日益严重的资源与环境问题.当前,我国经济发展已经达到一个比较高的水平,环境友好型社会早已进入政府白皮书.加之现在民众的资源和环境观念也基本建立,相应的税收征管技术也已经成熟.所以,相关环境税收体系的建立也应该开始执行.同时资源税改革也形成共识,并且已经在实际中发挥除了作用.而资源税改革还需进一步深入,包括扩大征收范围、推广从价计税,按比例征税等,可以更好地消除资源价格扭曲,促进资源节约和环境保护,有利于实现发展方式的转变和经济的长期增长.
(二)结构性减税可能产生增加税收收入的效应
任何一项税收政策,都会产生外部性,包括造成超额负担、对消费与投资的导向等.结构性减税的外部性不容小视,无论在短期之内还是就长远而言,都会存在增税的效应.
1.短期而言,一些减税政策的改革,可能会直接增加税收收入.分税制改革以来,一直存在与地方关于税收征管权限的划分问题.与地方关系密切且地方便于征收的税种,划归之后,使得该税种的征收十分困难,造成严重的偷税漏税等现象.相关结构性改革政策,会减少税收的遗漏,从而增加税收收入.
2.从长远来看,结构性减税将优化经济结构,促进经济可持续发展,这将起到涵养税源的作用,从而增加税收收入.首先结构性减税,无疑将增加居民的可支配收入,实现居民收入增长与经济发展同步,藏富于民,让百姓有钱可花,这将直接拉动内需增加,成为经济稳定增长的动力.其次,以营改增为契机,国家更加注重服务业发展、优化产业结构,通过结构性减税加大对服务业的支持力度,从长远而言,也将保证经济的稳定持续增长.第三,结构性减税将减轻企业税费负担,刺激企业投资能力与水平.同时进一步降低企业,特别是中小企业的税收负担,刺激企业投资,扩大内需,实现经济平稳增长.对政府而言,无疑是涵养税源,从长远看来会增加税收收入.
三、对进一步实施结构性减税的政策建议与期望
总之,本文在对结构性减税中的“增税”分析的基础上,对于进一步推进结构性减税,得出两方面的政策建议：一方面,既然是结构性减税,就应该注意结构性的均衡,包括增税与减税的均衡、与地方财权与事权的匹配以及短期目标与长远发展的均衡.另一方面,结构性减税中应注意相关改革政策的外部效应,如能否消除重复征税,是否会增加征税成本以及对企业与民众的导向作用等,都应该在改革过程中谨慎应对.“十八大”即将召开,我国的政治、经济改革将引来新的时期,以此为契机,结构性减税应该更加深入推进,发挥其积极的宏观调控作用.