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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）03-000-01
摘 要 增值税作为我国税法中的第一大税种,在企业的全部税收支出中占很大比例.因此,对企业而言,做好增值税税收筹划对其降低成本、提高效益具有重要意义.本文主要从计税销售额和进项税额两方面分析增值税一般纳税人税收筹划策略.
关 键 词 增值税 一般纳税人 税收筹划
所谓增值税一般纳税人税收筹划是指一般纳税人在法律许可的范围内,选择交纳增值税最少或最晚的纳税方案.具体来说,一般纳税人主要从以下两个方面探讨增值税的税收筹划方案.
一、计税销售额的税收筹划
(一)商业折扣销售和赠送销售方式
在实际生活,企业销售商品经常采用商业折扣销售.税法规定,商业折扣销售按扣除折扣后的余额作为计税销售额.税法的这一规定是从价格折扣的角度考虑的,没有考虑从实物折扣的情况.因为采取实物折扣的销售方式,其实质是将货物无偿赠送给他人.然而税法规定,将货物无偿赠送他人,无论赠送的货物是自己生产的还是委托他人加工的或购进的,均应视同销售货物计算缴纳增值税.也就是说,一般情况下采取实物折扣方法销售货物,折扣的实物不论会计上如何处理,均应按规定视同销售计算缴纳增值税.但是,如果将实物折扣转化为价格折扣,则可以减少应纳增值税,达到了税收筹划的目的.
(二)赊账销售和分期收款销售方式
现实生活中,有很多企业为尽早减少商品积压和吸引更多的客户,采取赊账销售,但是他们经常在货物发出时就开具销货并作销售记账,这样无疑就得提前缴纳大量的增值税.税法规定,采取赊销方式销售货物,开具增值税专用的时间为合同约定的收款日期的当天.从税收筹划的角度来考虑,企业应在收到货款时再开具并确认收入,这样做就延期了税款缴纳时间,同时还获得了税款的时间价值.
为了使企业的净收益达到最大化,建议企业应采取分期收款销售商品方式结算.这种销售方式是企业一次发货,货物的使用权一次转移给买方,以后分期收款,货物的所有权分期转移,分期确认收入.因此,企业采用这种方式销售商品,可以节约当期的应纳增值税.因为税法规定,企业采用分期收款销售方式销售货物,开具增值税专用的时间为合同约定的收款日期的当天.
(三)委托代销方式
委托代销通常有两种方式：收取手续费方式和视同买断方式.收取手续费方式是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费,这对受托方来说是一种劳务收入；视同买断方式由委托方和受托方签订协议,委托方按协议收取所代销的货款,实际售价可由双方在协议中明确规定,也可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有.从委托双方的利益考虑,企业应选择视同买断方式,因为选择视同买断方式比收取手续费方式缴纳的税金要少,企业达到了税收筹划的目的.
(四)混合销售方式和兼营销售方式
税法规定,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税,应缴纳营业税.但是,计算增值税和营业税的税基和税率均不同,因此,在进行税收筹划时,不能简单的以全缴增值税或营业税来判断哪个税种的税负更低.在销售额相等时,增值率是影响两税负的主要因素.故可通过计算无差别平衡点增值率来进行税收筹划.当某一混合销售行为的增长率等于无差别平衡点增值率时,两税负相等；超过无差别平衡点增值率时,增值税税负较高；低于无差别平衡点增值率时,增值税税负较轻.
兼营销售行为主要有两种形式：（1）同一税种,不同税率；（2）不同税种,不同税率.税法规定,纳税人兼营非应税劳务的,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；不分别核算或不能准确核算的,其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税.由于兼营项目不同,税率也有所不同,导致不同情况下税负也不一样,这就为税收筹划操作提供了一定的空间.
二、进项税额的税收筹划
(一)购进固定资产的税收筹划
税法规定,一般纳税人购进固定资产所含的进项税额允许抵扣,如有未抵扣完毕的进项税额结转下期继续抵扣.在此之前,购进固定资产是不允许抵扣进项税额的,所以要缴纳很多增值税.因此,企业可以根据自身情况,适当增加固定资产（如机器设备）购进比例,以达到减少应缴增值税的目的.
(二)选择合理的供应商的税收筹划
税法规定,从一般纳税人那里购进货物可以抵扣17%的进项税额,从小规模纳税人那里购进货物只取得普通的不能抵扣进项税额,而小规模纳税人能够申请由国家税务机关可以抵扣3%进项税额的专用.即使这样,从小规模纳税人那里购进货物仍要少抵扣14%的进项税额.单纯从这个角度考虑,一般纳税人企业在购进货物时应当从一般纳税人那里购买,尽量避免从小规模纳税人那里购买.于是,在实际经营中,小规模纳税人往往提供比一般纳税人更低的价格.这样,就需要通过价格折让临界点的计算合理选择供应商.当小规模纳税人的价格高于价格折让临界点时,企业应从一般纳税人处购进货物；反之,企业应从小规模纳税人处购进货物.
除了以上的税收筹划方案外,增值税一般纳税人还可以从纳税时间、税收优惠、出口退税等方面进行筹划.
总之,增值税一般纳税人税收筹划有多种具体方案,筹划工作是一项复杂的工作.在实际生活中,企业应根据自身实际情况,研究税收法律、法规,综合考虑各种因素及其他税种税负效应,进行整体筹划,寻求最满意方案,以达到企业效益最大化.