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摘 要 ：2011年国务院会议通过了改革深化增值税制度的决定,并于2012年初步界定适用营改增的行业范围.营业税是根据营业的收入额度进行全额征收,对于每个流转环节都会全额征收,商品流通环节越多税收次数就越多,而且不可以抵减进项环节所收税款；增值税只针对流动环节的增值额进行征税,而且可以抵消前道环节所征收税额,避免了重复征收税的情况.本文通过分析营改增的必要性,对石油仓储企业的影响,并提出了如何适应营改增改革的解决方案.
关 键 词 ：石油仓储企业；营改增；税收改革
一、营改增的必要性
（一） 之前存在营业税和增值税两种税种并存的情况,对社会的专业分工会产生不利的影响,也不符合市场经济发展的根本性要求.无论是提供提供劳务服务还是生产产品进行销售基本都是需要消耗其他的货物和劳务,比如原材料,消耗品,而这些已经是缴纳过了增值税,如果还得缴纳营业税,则就意味着销售货物和提供劳动服务都出现了重复交税的情况.石油仓储企业的主要成本是固定资产和经营场地,实行营改增后,如果有再新购入固定资产,则缴纳的增值税是可以抵扣的,从而降低石油仓储企业的经营成本.
（二） 营业税和增值税并存的情况下,不利于第三产业的发展,不利于产业结构的优化调整,经济方式的转变也会出现缓慢情况.由于增值税和营业税的存在,对于第三产业来说是重复征税,而且不能像增值税那样进行进项税抵扣,都是按照营业额全额收税,这样一来就会增加第三行业企业的税收负担,这种征税弊端会在一定程度上阻碍了第三行业以及新兴行业的发展,不利于我国产业结构的优化和经济转型.石油仓储企业属于提供服务的第三行业,实行营改增可以降低石油仓储企业的税负,促进其发展.
（三）根据我国的税务制度,增值税和营业税都是属于流通环节的税收,从征税的范围看,增值税与营业税相比,具有避免出现重复征税的情况,可以贯彻公平收税,降低企业税负的作用,而且对促进第三产业的发展有着重要的作用,通过营改增的税收改革,可以使企业的税收有所下降,同时也可以减轻纳税人被重复征税的问题.通过分析营业税和增值税的核算方式,我们知道增值税的销项税额是由营业额和增值税率决定的,企业利润增加额和营业成本中可供抵扣的项目决定了进项税额,而营业税的税额则由营业额和营业税率的乘和决定.所以说营改增对企业税负的影响是由企业的适用税率水平和营业额决定的.
二、营改增对石油仓储企业的影响
(一) 营改增增加仓储业的税负
“营改增”改革后,由于对行业的划分不够细致,营改增的规划不周到,税率提高了,但抵扣却不完全充分,所以导致整体的税负提高了,从以前的5%提高到6%,为了保持税率不变,如果达不到抵扣水平,则会增加税负水平.对于该类企业其可以抵减进项的项目都比较少,对于营改增之前购入的资产,是不能列入增值税可抵扣项目的.原来在征收营业税差额的时候有比较大幅度的优惠度,改增值税后,差额征收优惠取消,也是导致税负加重的一个原因.
(二)减少市场份额
实行"营改增"之后,石油仓储企业为了降低税负,会要求石油企业或是石油所需者尽可能提供较高的进项税额以作抵扣,但实际上石油仓储企提供服务时的增值税率只有6%,而在要求石油所有者提供的却要高达17%,之间相差达9个百分点,这在现实操作中可行性不大强,而且会因为提供不到高税率的而减少市场份额.同样,如果不考虑重复征税,在新税制度规定的11%和6%的税率前提下,可以通过模拟测算方式计算不同营业额下,不同营业成本可抵扣项目下的税收负担变动情况.
(三) 改变仓储企业的运营模式
有些石油仓储企业不但提供仓储服务,有时候也帮助石油需求者直接石油的服务.石油所需者可以将资金先给到石油仓储企业,仓储企业可以利用这笔资金进行多元化经营,满足了资金的需求,很好的降低了企业的经营风险和财务风险,提高企业的效益.但是由于营改增之后,缴纳增值税的购货单位必须直接从供应商那里获取到增值税专用才可以抵扣,所以石油所需者就不再先打给仓储企业,因此仓储企业的资金将会受到影响,从而改变仓储企业的运营的模式.
三、适应营改增改革的解决方案
(一) 争取企业财政补贴
石油仓储企业属于第三行业,在刚开始执行营改增的时候可能会出现税负增加的情况,在这个阶段有些地方政府会颁布一些法例条规对一些企业进行扶持,所以石油仓储企业可以向政府申请过渡性财政扶持.石油仓储企业如果在营改增试点改革中确有出现了税负有所增加的情况则应当及时向政府申请试点过渡阶段的财政扶持,这样可以帮助企业降低税收成本,避免税负增加所带来的不利影响.但是有一点必须要清楚,各地方政府的财力状况不一样,并不是所有的地方政府都可以提供到这些财政补贴,也即是提供营改增过渡性补贴不具有普遍适用性,即使有也只是权宜之计而已.
(二)做好税务规划
石油仓储企业的在经营的过程中,税收支出在成本支出占有很大比重.特别是从之前营业税改为增值税之后,这种税收制度的改革必将对企业的税务成本核算产生重大的影响.税制改革之前,税收的核算方法是用营业额乘以税率得出应缴纳税额；税制改革之后,企业应缴纳税额的核算方法是将当期的销项税额减去当期进项税额.不同的核算方法会很大程度上改变了企业的税收成本,改变企业的盈利空间.因此,石油仓储企业应该重视不同税收制度下的税收成本的改变,并根据新税收制度对企业的涉税项目进行必要的统筹规划,必要的时候可以通过专业税务规划师进行专业的税收统筹规划方案,从而达到控制税收成本的目的.
四、结束语
对石油仓储企业进行营业税转增值税改革是我国进行结构性减税改革的一个缩影,体现了我国税制改革的方向.对第三产业进行增值税征收代替原来的营业税可以避免出现双重收税的情况,减少对第三产业的税收,从而优化调整产业发展结构.对于石油仓储企业来讲,营改增可能在短期内看石油企业的纳税额度会增加,但是从长期来看是整体呈下降趋势的,可以减少企业成本费用的支出,从而带来更多的利润.对于营改增前期出现的一些问题,国家也会不断优化改进,进一步完善营改增政策.（作者单位：中化兴中石油（转运）舟山有限公司）