企业税负不平衡问题

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摘 要 ：中国企业税负的严重不平衡,不仅体现在行业之间,而且还体现在不同的登记注册类型和纳税人类别方面,使企业无法在相对公平的税务环境中竞争.如何相对平衡企业的税负成为当前重要的课题,本文针对我国企业税负不平衡的现象,探讨了税负不平衡的原因,并提出了解决税负不平衡的几点建议.

关 键 词 ：税负预警 税负不平衡 行业税负 区域税负

一、引言

公平税负的理论依据《关于制定国民经济和社会发展第七个五年计划的建议》明确地提出：“必须改革和完善财政税收体制,正确发挥财政政策的作用,保证国家有稳定而充足的财政收入,同时做到公平税负和鼓励竞争,以促进效益的提高和经济的稳定发展.”我们认为：公平税负的提出并不是偶然的,它有着充分和正确的理论依据.税收公平原则的理论内涵是指制定税收制度时,税种的开征和税率的设计都应使税收负担在纳税人之间进行公平分配,不应畸轻畸重.公平税负愈发成为税收理论和实践所致力追求的目标.

二、各行业税负不平衡现状和带来的问题分析

(一)税负不平衡现状

企业税负的不平衡主要体现在三个大的方面：第一是地区之间的不平衡.从分地区税负来看,东部地区省市的税负普遍高于中、西部地区各省市,从税负均值来看,高于全国平均水平的省份只有 12 个,大部分在东部地区,而其余省份的税负含量都在全国水平之下.这表明各省份税负差异较大.第二方面是行业间税负不平衡.最近看到一则某地区税负预警值建议,颇有感触.制造业增值税税负最高6.5个点,最低1个点；所得税应税所得率预警值最高9个点,最低2个点.第三是同一行业不同登记注册类型（主要是所得税）的不平衡.第四是不同纳税人类别的税负不平衡,如小规模与一般纳税人增值税税负差别.

(二)税负不平衡的原因分析

区域税负不平衡的首要原因是区域经济发展不平衡,产业结构差异造成地区税负差异.地区间税收存在不平衡,需要有关部门通过进一步研究探究税负差异的深层次原因,此处从略.行业税负不平衡,比如塑料制品行业与模具行业对比.增值税板块：塑料制品行业原材料比重大（约75%-85%）,增值税税负率在3.5%左右；而模具行业原材料比重小（约35%-45%）,加工费所占比重为10%-25%,但受托加工企业大都为零散的个体小作坊,很小能取得正规的可以抵扣的增值税.所以增值税税负率为6.5%甚至更高.所得税板块：塑料制品行业所得税应税所得率为5个点,而模具行业所得税应税所得率却为9个点,高出近一倍.既然行业间的税负率相差如此之大,那么同行业的税负率是不是差异很少呢?不是的,这主要体现在企业登记注册类型方面.比如,同为模具制造业,年产值500万,所得税应税所得率按9个点计算,应纳所得税金额计算如下表：

表1 模具行业年销售收入500万不同登记注册类型应纳所得税

注：本表格内数据为作者自行计算归纳

表2 参考税率表

数据来源：《中华人民共和国个人所得税法及实施条例（2012新）》

由于个体工商户税负繁重,迫使企业“合理避税”,有部分个体工商户甚至签假合伙合同成立合伙企业,从而降低所得税税基,以逃避高额的所得税.

在同业中,小规模纳税人与一般纳税人税负比较.比如模具行业,一般纳税人增值税税负6.5%（行业最高）,小规模纳税人3%,所得税应税所得率同为9%（行业最高）.一个产销售200万的模具行业个体户（为一般纳税人）,增值税及所得税纳税总额等于2000000*6.5%+（2000000*9%*35%-14750）等于130000+48250等于178250,而如果企业业主成立4家小规模纳税人,则增值税和所得税纳税总额等于500000*3%*4+（500000*9%*5%-0）*4等于60000+9000等于69000.差额等于178250-69000等于109250.所以很多个体老板不愿意成立一般纳税人,手中持着多本的小规模纳税人（自己名义的或是他人名义的）.一人多本执照不是少数现象,是什么让他们铤而走险,是税率的不合理设置?一般纳税人的税率差别为0―4.5%不等,而小规模却是无差别的3%,所以高税负行业就催生了一人多本的不正常的“正常”现象.“高者更高”使得企业净利润只占很小的空间,为了企业的“持续发展”,税率规定却被“边缘化” .

三、改善税负不平衡的对策措施

本文认为,要解决企业税负的不平衡,应该该从以下几方面着手.

1.调整行业间的税负

第一方面,税率的区别设置,如针对一些增值税抵扣率较低的企业可以设定税率为8%-13%不等；第二方面,税种之间的平衡,缴纳增值税的压力比较重的企业,相对在所得税方面不必再一次的从高利润率,让企业间增值税和所得税总额间找到平衡.

2.缩小级距税率差别

个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率级数之间的税负差别太大.同样的个体工商户模具行业,以9%为应税所得率,50万收入所得税等于500000*9%*20%-3750等于5250.00,所得税税负率为1.05%；100万收入所得税等于1000000*9%*30%-9750等于17250,,所得税税负率为1.73%,200万收入所得税等于2000000*9%*35%-14750等于48250.00,应税所得率为2.41%.降低税率,个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用,税率最高建议为30%.这样下来,对于小型的个体工商户的发展有着更为切实的政策扶持.

3.提高小型微利企业的年应纳税所得额

建议从6万元增加到15万元,从而加大优惠的力度.

4.增加一级级距所得税税率

如年纳税所得额在小型微利企业优惠的应纳税所得额至30万元区间的企业的可以按20%计算缴纳所得税.

5.设置有差别的小规模增值税税率

如一般行业3%,模具等特殊行业增值税税率在3%-6%不等,缩小小规模与一般纳税人实际的增值税税负率差距.

综上所述,为了促进税负公平,最主要避免针对某一个地区、某一个行业或某一类型企业的税率制定及税收优惠的过份倾斜,要好好算一算账,要测算试点企业的真正税负,进而再制定税率、确定税基和税收级距等,从而创造一个相对公平的税收环境和企业竞争平台.