本站原创本文关于节能环保及国家审计及审计工作方面的免费优秀学术论文范文，关于节能环保论文例文,与财政支出功能分类资金审计相关专升本毕业论文范文，对不知道怎么写节能环保论文范文课题研究的大学硕士、本科毕业论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。
2007年以来,我国启动了政府收支分类体系改革.改革的核心是支出功能分类,改变过去按经费性质和经费管理渠道设置支出类级科目,按照政府的职能活动来设置财政支出的分类科目,明确政府的各项支出是“做什么”.财政审计是国家审计的基本职责,但从以往的财政审计项目如预算执行审计、专项资金审计的结果来看,均难以对政府公共财政支出决算表中某一项支出科目的决算真实性、具体使用情况、使用效果、政策目标实现以及社会效益等给出具体的数字或量化的指标,从而难以评价政府履行组织经济和管理社会的职责,难以发挥国家审计预防、揭示和抵御的“免疫系统”功能.
一、支出功能分类科目资金审计的意义
支出功能分类科目资金审计,就是依据财政支出决算功能分类科目表,将预算执行审计与专项资金审计有机结合,对支出科目下的所有专项资金的预算决算、资金拨付、管理使用、资金绩效以及相关政策执行情况开展审计.
（一）有利于对政府受托经济责任进行有针对性的监督 受托经济责任关系是审计产生的基础,审计就是评价、确认和证明受托经营管理者是否履行了其所负的经济责任,对其受托经济责任履行情况进行独立的监督.监督政府的受托经济责任,主要是政府以及所属部门的职能活动,如履行组织国家经济活动、管理社会责任等的履行情况.政府的职能活动在财政支出功能分类科目中得到具体明确.支出功能分类的类、款、项科目主要根据政府职能,按由大到小、由粗到细分层次设置,说明政府在“做什么”. 类级科目反映政府主要职能,如教育、节能环保等；款级科目反映政府履行某项职能所从事的主要活动,如教育类下的普通教育、特殊教育等；项级科目反映这些活动下的具体事项,如普通教育下的小学教育、高等教育等.由于支出功能分类科目是政府具体职能的经济表现形式,对某一类、某一款或某一项的科目资金进行审计,能够直接反映政府某项具体职能的履行情况,从而实现对政府受托经济责任履行情况进行有针对性的监督.
（二）有利于提高财政审计能力,发挥国家审计“免疫系统”功能和作用 国家审计是国家治理大系统中内生的一个具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”.财政审计是国家审计永恒的主题,是完善国家治理的重要制度安排.对支出功能分类科目资金的审计,涵盖了预算分配、决算编报、资金拨付、管理使用、资金绩效、政策执行等多个方面,审计对象不仅仅是财政部门,还包括财政资金涉及的具体业务主管部门、具体使用人,从而能够有效约束和监督公共财力的分配权和各个部门的行为职权,维护法制秩序,预防腐败.由于一款科目下往往涵盖多个专项资金,因此从科目的角度对财政资金进行绩效审计,能够完整的、全面的揭示财政资金的使用效益和效果,能够系统的、宏观的分析科目资金所对应相关政策的执行情况,剖析原因、提出建议,服务政府决策,从而促进经济社会的健康运行和科学发展.
（三）有利于提高公共财政的化程度 公共财政的本质是社会公众的财政,财政是公共财政的一个重要特征,公众能够参与财政决策、监督财政收支行为.实现财政化的基础就是要及时全面准确的披露财政信息.按照我国现行的财政信息公开相关法规,主动向社会公开的财政信息主要是预算、决算表,以及收入分类和支出功能分类编列到款的科目,这与公共财政、“阳光财政”、“透明财政”有较大距离.由于支出功能分类科目资金审计是对资金的全过程跟踪,逐级确认科目资金在、地方各级财政的预算执行和决算情况,涵盖财政资金的拨付、流转和使用情况.合理运用审计公告制度,可以将科目资金使用的最末梢完整的呈现在公众面前,使群众能够参与到财政的决策和监督之中.
二、支出功能分类科目资金审计实践情况
2012年11月至2013年3月,审计署对财政本级和转移支付给18个省的三个款级支出科目资金进行了审计,并于2013年6月发布了审计结果公告,这是开展支出功能分类科目审计的首次实践.
（一）审计的主要特点 （1）审计的支出科目的社会高度关注度高.审计的三个支出科目资金分别是节能环保类下的能源节约利用、可再生能源和资源综合利用三个款级科目资金,这三个款级科目下共有30多项财政专项资金,有涉及群众日常生活的空调、热水器等节能家电补贴资金,北方采暖区供热改造资金；有涉及工业生产的节能技术改造资金,淘汰落后产能资金；还有支持光伏产业发展的资金.这些专项资金与人民群众生活,社会工业生产息息相关,关注度高,同时也是政府运用财政补贴、奖励等经济手段调节市场、引导节能环保发展,履行政府节能环保职能的主要方式.
（2）审计抽查的项目多,资金覆盖面广,有效的监督政府节能环保履职情况.2011年和2012年,财政预算共安排本级和转移支付给18个省三款科目资金共计818.83亿元,涉及8328个项目,审计延伸项目共计5044个,涉及资金621.09亿元,分别占项目总数和资金总额的60.57%,75.85%.审计工作通过详实的数据、具有说服力的抽查数量和覆盖、省、市、县、项目单位五级的抽查面,实现对政府节能环保履职情况的有效监督,对财政资金引导、促进节能环保政策的效益和效果做出了科学、合理、客观、公正的评价.
（3）审计结果公开透明,给政府决策提供了有力依据.审计结果公告将348个存在挤占挪用、虚报冒领三款科目资金的项目单位全部公开,改变过去审计结果公告中简单举例、点名等不透明的公告方式.在审计结果公告长达34页的附表中,详细列出单位名称、承担项目的内容、审计发现的主要问题、问题金额、整改情况等内容.审计公告引起社会公众对节能环保中的部分专项资金的效果和作用展开讨论,如节能家电补贴政策在帮助行业度过难关、树立消费者对节能家电的购买意识后,该项资金的政策效益逐渐减小,并带来了保护落后技术产品,诱发家电企业骗补等负面效果.政府在2013年5月底停止了部分节能产品补贴项目,这一举措得到广泛的认可.
（二）审计的主要内容和做法 审计署组织的这次科目资金审计是财政审计大格局的重要组成部分,主要对三款科目资金的预算安排、资金拨付、管理使用、项目建设以及决算真实完整五个方面内容开展审计工作,在审计工作中强调从资金政策设计、规划制定、项目实施等方面,分级次、分部门、分环节发现每款资金存在的问题并分析成因. （1）审计的主要内容.一是预算安排,包括三款科目资金投入的总量、专项资金种类、支出结构和方向、增减变动情况,专项资金的设置依据、分配标准、分配程序以及绩效情况；财政部门和其他政府职能部门三款科目资金预算安排、预算下达、预算调整、预算编制情况.重点分析专项资金设置的科学性,揭示分配制度不配套、不完善,资金分配不合理、不合规等问题.二是资金拨付,包括三款科目资金的下达、结余、结转情况,、省、市、县各级财政部门预算执行情况、资金拨付使用的范围等.重点揭示滞拨、截留、改变资金用途,影响资金效益等问题.三是管理使用,包括使用三款科目资金的项目单位的申报、获批、资金配套和管理使用等情况,有关部门对项目的审核、批复、验收等情况.重点审查申报的真实性、资金管理使用的合规性,揭示违规审批、骗取资金、挤占挪用、重复申报等问题.四是项目建设与政策目标,包括三款科目资金项目建设的数量、类别、资金以及财政资金的拉动效应,检查能源节约利用、可再生能源和资源综合利用政策目标的实现情况,重点揭示项目未按期开工、建设迟缓、建成后未达标等问题.五是决算真实完整,包括核实三款科目资金涉及报表的编制是否合规,确认的收支数字是否真实,报表编制是否完整,预算调整是否合法等.
（2）审计的主要作法.一是采取统一指挥、上下联动、相互配合的联合审计方式.审计署设立专门的科目资金领导小组,组织审计署相关业务司、驻部委的派出局、驻地方的特派办实施联合审计,各部门密切配合,实现对三款科目资金从、省、市、县、项目单位的全过程审计.二是采取统一目标、方案、标准开展审计工作.科目资金审计的审计组遍布三款科目资金涉及的各部门,以及全国18个省,但各审计组审计目标、审计工作方案、审计调查报表、审计调查的内容范围和数据指标都是统一的,科目资金领导小组制作了三款科目资金的审计操作指南,确保参审人员实施审计、汇总结果、问题处理等方面的统一性.三是采取计算机审计技术.在三款科目资金预算管理、资金拨付审计环节,将财政部门预算执行管理数据与国库集中支付数据进行关联分析,锁定财政资金停留在、还是在省、市或县,通过计算每个地区的资金规模和项目个数,统计每个项目获取的财政资金补助种类,提高审计效率.在节能汽车、节能家电推广补贴资金审计中,充分利用被审计单位的产品推广电子数据库,通过与相关外部数据进行关联和比对,运用计算机审查套骗取财政补贴资金的问题.
（三）存在的主要困难 （1）审计抽查工作量大与审计力量不足的矛盾.本次科目资金审计的现场审计工作约4个月,延伸审计项目5044个,月均延伸1261个项目,每个特派办平均延伸280个.每个特派办投入约30人,但科目资金涉及的项目点多、面广、相距甚远,审计力量不足的问题非常突出.
（2）审计人员缺乏节能环保领域专业知识.本次科目资金审计涉及大量节能环保方面的专业知识,如节能技术改造奖励资金涉及到节能量的计算,金太阳示范工程和太阳能光电建筑应用涉及到的光伏知识,这些知识是审计人员所不具备的.审计人员在缺乏专业知识的前提下难以对项目的政策目标实现情况进行确认,难以精细化的评价专项资金的政策目标效果.
（3）对资金预算分配环节决策者的追责难度大.本次科目资金审计涉及的专项资金,按照公共财政支出的受益范围来分类,均属于特殊利益支出,这些支出所提供的效益被一部分特定的部门、公司享有.由于我国财政决策的化程度不高,拥有财政决策权的管理者在预算决策过程容易出现根据部门利益、个人利益出发做出决策的情况,导致人情经费、权利寻租的发生.三款科目资金审计中揭示了专项资金存在的虚报冒领问题,但查证问题表象背后的决策程序、利益关系时,面临取证等诸多困难,削弱了审计监督对预算分配决策人的追责力度.
三、结论
当前国家审计以支出功能类科目资金作为切入点,对相关科目进行审计,是我国国家职能向社会管理职能转变,国家公共财政建设,国家审计服务于国家治理职责的内在需要.为更好的开展科目资金审计,还需加强研究分析、创新审计组织模式等方面的工作.
（一）加强对科目资金审计的基础性研究分析 加强对财政支出项目的分析,明确该科目对应的政府职能,分析科目支出的增减变化和预算决算,科目对应专项资金的种类和特点,专项资金存在的财政风险因素等,为科目资金具体审计科目的确定提供科学参考.加强财政信息化条件下的计算机审计研究,创建审计部门与财政管理部门在财政管理数据的互联和互通,充分发挥计算机审计的作用.研究每款科目相关财政资金预算分配的决策过程,研究财政绩效指标体系等等.
（二）提升对科目资金审计查出问题的研究分析水平 科目资金审计的内容和范围相对于某一项专项资金审计而言,更加系统和全面,审计发现的问题呈现多样性,有地区性的问题、有部门性的问题、有项目自身性问题.审计在问题的研究分析中,要重点分析普遍性、倾向性、苗头性的问题,查找问题成因.但单个专项资金的问题提升到整款科目资金的功能层面,探寻政策缺陷,在更高层次上发挥审计工作服务宏观决策的作用.
（三）创新科目资金审计的组织模式 在审计的时间上,向前“延长”,审计机关在当年预算执行审计之前确定需要开展审计的支出科目,提前开展科目资金审计.在审计组织上,在集中审计署审计力量的基础上,进一步联合省、市、县审计机关的力量,将部分项目交由地方审计机关按照审计署的统一要求开展就地审计.在专业知识上,审计人员在加强专业知识学习的同时,积极聘期相关行业和技术的专家,取得外部支持.