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一、引言
广东省作为经济大省,在企业发布社会责任报告方面做出了很好的表率.据统计,2009年和2010年广东省企业发布社会责任报告的数量,名列全国第二和第三位.按照国际惯例, 企业社会责任的履行结果需要以一定的形式向社会披露,以作为公众了解并评价企业价值的一个参照性指标.2008年12月,上交所和深交所分别要求“上证公司治理板块”样本公司、发行境外上市外资股的公司及金融类公司和纳入“深证100指数”的上市公司在2008年披露社会责任报告,同时鼓励其他上市公司积极披露社会责任报告.因此,研究社会责任信息披露意义重大.
二、社会责任报告披露概况
（一）社会责任报告与实际控制人类型分析 实际控制人类型是指谁掌握公司的控制权,如果国家或国家的代表掌握了公司的控制权,此公司为国有控股公司.如果是由如募集法人、境内法人、境外法人、一般法人、自然人等其他人掌握公司的控制权,此公司为非国有控股公司.统计结果显示,2009-2011年三年中国有控股公司发布的社会责任报告所占比例变化不明显,但每年国有控股公司发布社会责任报告的比例均比非国有控股公司低.这可能是由于我国国有企业在传统经济体制下,历来承担了过多的社会责任,被寄予了太多的社会期望,所以初期是国有控股公司起带头示范作用,主动披露社会责任报告,但随着大力提倡和谐社会发展,以及社会责任报告影响力逐渐的扩大,非国有控股公司也纷纷加入到披露社会责任报告的行列中来.
（二）社会责任报告与行业分布分析 证监会将所有上市公司划分为13个行业.样本公司按照证监会的分类标准进行分类,涉及了11个行业.说明社会责任理念在上市公司行业内的影响范围很大.统计结果显示,发布社会责任报告数量由多到少依次排名,前五名依次是制造业、房地产业、交通运输仓储和邮政业、批发与零售业、电力煤气水生产和供应业.从连续三年的分布来看,除了建筑业、采矿业、社会服务业和综合类行业发布的数量没什么变化,其他行业都是增长的趋势,说明越来越多的企业愿意披露社会责任报告.特别是制造业,增长趋势尤为明显,增长幅度最大.
制造业的上市公司无论是总体样本统计,还是分年度样本统计,发布社会责任报告的数量都排名第一,其原因是制造业属于容易对环境产生污染的行业和自然资源消耗大户,外界非常关注其经营活动是否对环境和资源产生不利影响,为了减少外来的压力,制造业公司愿意通过披露社会责任信息来改善并提高其社会形象.电力、煤气及水生产和供应业的生产过程与产出同样会对环境造成一定的危害,并且需要消耗大量自然资源,因此这些行业为了降低信息不对称带来的不确定性风险,形成公司的正面声誉,也积极加入到披露社会责任报告行列中来.
房地产行业在总体上占据了第二的位置.在分年度统计中,2010年位列第三,其余两年位列第二.我国房地产行业经过20多年的发展,已经逐步走向整合发展阶段.这个行业由于近年来发展迅猛,一跃成为国民经济的支柱产业.但由于法规、政策不完善及执行不到位,政府管理不完善,部分企业急功近利,企业质量意识淡薄,产品质量问题多,企业社会责任意识缺乏,使得行业整体发展失衡,社会形象一直备受争议.这些问题使得房地产公司受到较大影响,长期受困于社会形象障碍.房地产行业为了扭转不利的局面,迫切需要通过披露社会责任报告来提升行业形象和社会声誉.
三、社会责任报告披露内容分析
（一）上市公司社会责任报告披露指数分析 笔者将企业承担的社会责任按利益相关者分为8个大类,在8大类下再具体分为16个小类.为了分析社会责任报告的披露质量,确定社会责任报告披露指数,按定量详细披露、定性概括披露以及未披露三种披露方式对样本公司社会责任报告中16个小类的信息披露进行分类.定量详细披露是指采用了数字进行说明,并用文字展开较详细的描述（如列举承担该责任获得的外界评价）；定性概括披露是指仅用文字进行概括性的描述.具体而言,如果披露了表1中的数量指标和详细信息则确定为定量详细披露；没有提到的为未披露；介于两者之间的披露程度为定性概括披露.然后,给定量详细披露赋值2,定性概括披露赋值1,未披露赋值0,各类信息的权重相同.最后将16小类的分值进行加总得到的分值,定义为上市公司社会责任报告披露指数,指数的取值范围在0～32之间.
统计结果显示,2010年的披露指数均值为15.5,标准差为4.48,两项指标都是三年中最高的；2011年的披露指数为15.43,略低于2010年,但标准差为4.05,是三年中最低的；2009年的披露指数均值为14.37,在三年中最低.说明社会责任报告披露的质量在逐年上升.2011年所发布的社会责任报告质量在三年中是最均衡的.
（二）上市公司社会责任报告分类披露指数分析 表2的统计结果显示,在社会责任报告中对股东权益、消费者权益和员工权益这三类社会责任信息的披露最充分,披露指数达到了对应类别总分的50%以上.在绝大部分社会责任报告中,对于这三个责任类别的阐述比较充分,表现在篇幅较长,图文并茂,统计数据详实,案例丰富,所以得分率较高.保护股东权益、创造最大回报是上市公司基本的责任,是公司履行的社会责任中不可缺少的重要组成,满足股东利益是首要任务并且是履行对其他利益相关者的社会责任的根本.消费者是公司的上帝,提高产品与服务的品质、增加产品信息的透明度,才能赢得消费者的信赖,统计结果表明广东省上市公司增强了对消费者责任的意识.在新修订的《公司法》中,加强了公司对员工的权益保障,并且由于员工数据属于内部管理的统计数据,容易获取,而且成本不高,因此,社会责任报告中对员工权益的披露很充分.统计结果表明,上市公司倾向于充分披露股东权益、消费者权益和员工权益之类信息.
在这164份社会责任报告中还可发现,对于债权人权益的披露绝大部分的报告都是点到即止,泛泛而谈,诸如“公司依法制定了统一的财务管理制度和会计核算规范,确保公司财务稳健,保障公司资产、资金安全,在追求股东利益最大化的同时充分保护债权人的利益；公司在经营决策过程中,充分考虑债权人的合法权益,及时向债权人通报与其债权权益相关的重大信息”,这样的陈述比比皆是,基本没有信息价值.在赋值时,为了与一字不提的未披露方式区分,还是将这种披露确定为定性概括披露,赋值1分.因此债权人责任披露指数的实际价值远远低于指数本身. 对供应商和合作伙伴的责任的披露绝大部分公司仅限于定性概括披露,可能是由于数据难以获取,上市公司出于成本效益原则,不愿意充分披露此类信息.
对社区责任的披露指数呈上升趋势,说明社会责任报告对社区责任越来越重视.这与目前国内上市公司普遍积极参与慈善、捐赠活动相关,可见,从事和积极参与慈善事业能直接有效地树立公司良好的社会形象.
在环境类责任信息披露内容中,对污染控制和节约资源能源方面采用定量详细披露方式的公司数量逐年上升,说明广东省上市公司对环境污染问题的重视逐年在加强,并采取了很多实际有效的措施来解决环境污染问题,因此在披露环境责任信息方面表现得更为主动,并较披露较充分.当前,气候变化越来越受到全球各界的高度关注,加强环境类责任信息的披露,顺应了全球经济向“更清洁、绿色和可持续”的方向转变.我国政府也出台了一系列宏观调控政策鼓励企业节能减排.近年来由于政府加大对环保违规行为的惩处力度,环境信息的公开、公众环境意识的觉醒已经倒逼企业正视其环境责任,为缓解公司面临的舆论压力,降低可能的政府管制成本,上市公司选择主动并充分披露企业所承担的环境责任信息.
（三）上市公司社会责任报告披露指数分行业分析 根据分行业统计结果显示,2009年制造业、采矿业、电力煤气及水生产和供应业以及信息技术业四个行业的披露指数均值高于当年样本总体均值.从表3可发现2009年制造业在八个责任方面得分比较均衡；采矿业只有格林美一家上市公司,由于属于重污染行业,该公司在环境责任方面披露得很充分,得分很高.信息技术业也只有中兴通讯一家公司,该公司是纳入深证100指数的公司并且是发行境外上市外资股的公司, 2009年2月,该公司正式成为联合国全球契约组织的成员,在其企业经营和文化中,融入了全球契约及其十项原则的精髓.在企业发展的同时,积极主动地履行社会责任,努力推进经济、环境与社会的和谐发展,致力于发展为优秀企业的典范.该公司的社会责任报告在8个方面的阐述非常全面具体,得分很高.电力煤气及水生产和供应业也属于重污染行业,因此充分披露了环境责任方面的信息,得分较高.
2010年制造业、采矿业、批发与零售业和社会服务业的披露指数均值高于当年样本总体均值.从表4可发现制造业的情况与2009年类似；采矿业依然是格林美一家公司,该公司在员工和环境责任方面的披露比2009年更充分,两项分类披露指数均值和总指数均值在11个行业中最高；批发与零售业在八个责任方面都进行了较充分的披露,其中员工、政府和社区责任方面得分比2009年有较大的提高,说明该行业样本公司在落实社会责任的实践中,结合行业的特点,加强了与社会和谐发展方面的责任履行.社会服务业只有华侨城一家公司,该公司社会责任报告的亮点在于充分披露了员工权益和环境责任.
2011年电力煤气及水生产和供应业、金融保险业、批发零售业的披露指数均值高于当年样本总体均值.从表5可发现批发零售业在保持2010年披露质量的基础上,加强了员工和环境责任方面的披露,一跃成为2011年披露指数均值最高的行业；金融保险业2011年在员工和社区责任方面的披露指数均值是当年所有行业中最高的,该行业不属于污染行业,但环境责任并没有缺失,各项目得分均衡,使该行业的披露指数均值跃居第二位.其原因是：第一,2007年4月起中国人民银行、国家环保总局为防范信贷风险,要求把企业环境执法信息纳入到人民银行征信管理系统,作为金融机构审查企业贷款申请和对贷款客户进行后续管理的参考依据.2007年7月,国家环境保护总局、中国人民银行、中国银行业监督管理委员会联合出台了《关于落实环境保护政策法规防范信贷风险的意见》,为了遏制高耗能高污染产业的盲目扩张,采用绿色信贷机制来对不符合产业政策和环境违法的企业和项目进行信贷控制.推行绿色信贷,支持环保产品是这一类企业履行环境责任的重要举措.第二,基于我国特定的经济环境,金融保险业上市公司经营业绩一直排名靠前,高盈利使其有充足的资源去承担社会责任.第三,金融保险业上市公司大多在海外设有分行,为了提高国际知名度以吸引更多的海外投资者,金融保险业上市公司希望通过披露社会责任信息来提高声誉.电力煤气及水生产和供应业加强了员工、政府和环境责任的披露,披露指数均值位居第三名.
四、社会责任报告的信度测试及中肯性分析
（一）上市公司社会责任报告的信度测试 仅仅由企业对其已经履行的社会责任义务、发生社会责任的活动、形成的社会责任投资以及所取得的社会责任绩效进行自我阐述,报告的可信度是很低的.目前国际上通行的做法是由独立第三方对企业发布的社会责任报告进行验证以解决社会责任报告信度问题.据统计,在所收集到的164份社会责任报告中只有7份报告出具了独立的第三方审验意见,三年的总体比例仅是4.27%,广东省上市公司社会责任报告选择独立第三方验证比例远远小于国际40%的平均水平.而且审验机构都不是纯本土的,反映了目前我国注册会计师在社会责任报告审计方面尚无经验.因此,为了提高公司社会责任报告的信度,应该加强对社会责任报告审计的理论研究,尽快建立社会责任报告的审验制度.
（二）上市公司社会责任报告中肯性分析 中肯性就是指公司在披露社会责任信息时应当尽量客观,避免主观化,避免一些有可能影响利益相关者决策的披露选择、遗漏或者避重就轻,对一些重大的负面信息一带而过,甚至一字不提.那些明显“报喜不报忧”的社会责任报告难以让报表使用者和利益相关者信服.据统计,在164份上市公司社会责任报告中,只有12份报告披露了负面信息,比例为7.31%,“报喜不报忧”的现象比较突出.其中,华侨城对“太空迷航”娱乐项目发生安全事故和中金岭南对韶关冶炼厂铊污染事故的披露比较充分,并提出了整改措施.其余只是轻描淡写,披露一些数据而已.
五、结论
（一）研究结论 通过对164份广东省上市公司社会责任报告的统计分析,发现广东省非国有控股公司比国有控股公司更愿意披露社会责任信息；编制社会责任报告的依据呈现多元化,尚没有统一
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340;规范；采用利益相关者模式阐述社会责任的报告居多；社会责任报告披露的质量逐年上升,且质量越来越均衡,说明上市公司对社会责任信息的披露越来越重视；从行业来看,制造业、房地产业、交通运输仓储和邮政业、批发与零售业、电力煤气水生产和供应业披露社会责任报告的数量位居前列；从披露内容的类别来看,股东权益、消费者权益和员工权益这三类社会责任信息披露得最充分；绝大多数上市公司发布的社会责任报告缺乏第三方审验,可信度低；极少数上市公司主动披露负面信息,说明社会责任报告在中肯性方面有待提高.（二）建议 一是树立企业社会责任意识,抓紧社会责任的法制建设.法律制度是落实企业社会责任意识的必要保障,目前我国在社会责任信息披露的制度建设方面还刚刚起步,缺乏对社会责任信息披露的规范,如还没有相关的强制性法律规定、准则和指南,因此大多数企业未能自愿对社会责任信息进行披露；对于被强制要求披露的公司,由于缺乏相关的社会责任信息披露准则和规范,披露的质量还很低,因此企业社会责任意识的树立和强化,社会责任的法制建设迫在眉睫.二是构建一套企业社会责任信息披露体系.目前由于对社会责任信息的量化分析方法的研究还没有突破,社会责任信息内容大多不能以具体的数据进行表达,严重阻碍了对社会责任信息的获取和评价.因此,为了进一步规范和完善社会责任信息披露,我国应积极借鉴国外的研究成果,结合我国的实情,构建一套便于操作的企业社会责任信息披露体系,制定相关的社会责任信息披露准则.三是制定社会责任信息披露的审验制度.企业社会责任报告由于缺乏专业鉴证机构的审验,其可信度和公信力备受质疑.为了增强企业社会责任报告的信度,我国应当将企业社会责任报告纳入审计范围.因此制定社会责任报告审计准则应提到议事日程.