淘宝网店征税管理问题

本文关于电子商务及电子商务发展及知识产权方面的免费优秀学术论文范文，电子商务有关论文范文数据库,与淘宝网店征税管理问题相关本科毕业论文范文，对不知道怎么写电子商务论文范文课题研究的大学硕士、本科毕业论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。

摘 要 ：C2C模式电子商务发展迅猛,相关的税收征管问题也随之日益突出.简述我国现阶段C2C模式电子商务发展情况的现状,分析了对C2C电子商务征税必要性以及其面临的障碍与困难,并由此提出了解决C2C模式下电子商务税收问题的整体思路和相关具体建议及解决对策.

关 键 词 ：C2C电子商务；税收征管；税务登记

中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16723198（2013）23015103

随着社会的高速发展,人们对于电子商务的概念已经不再陌生.据中国电子商务研究中心《2012年度中国网络零售市场数据监测报告》监测数据显示,截止2012年12月,中国网络零售市场交易规模达13205亿元,同比增长647%,预计在2013年有望达到18155亿.同时,中国网络零售市场交易规模占到社会消费品零售总额的6.3%,而这个比例数据在2011年仅为4.4%.这也或许意味着电商改变零售业格局的开始.这一比例还将保持扩大态势,到2013年达到7.4%.人们不得不惊呼电子商务的时代已经悄然来临.

而在各种电子商务的模式中,普通人参与得最多,也是最熟悉的的莫过于C2C（Consumer to Consumer）电子商务模式.C2C模式是网络公司顺应电子商务发展的规律而创建的个人与个人之间的网上交易市场,即个人卖家通过电脑上传产品到网上市场,买家通过电脑进入网上市场,了解产品,从而购买的网上交易市场,如淘宝网、易趣网等.从C2C市场来看,淘宝集市地位依旧稳固,截至到2012年12月淘宝占全部的96.4%,拍拍网占3.4%,易趣网占0.2%.

淘宝C2C电子商务这一新兴行业有其自身独特的优势,它高度结合信息流,资金流和物流,大大提高了贸易效率,使所有参与者的交易成本降低增益提高.然而在虚拟的互联网空间运行的电子商务,个人网上交易活动在白热化的发展趋势之下,由于相关法律规范的缺位,一些违法问题也日益突出.有些网络商店利用法律漏洞来规避法律的适用,从事着销售假冒伪劣商品、价格欺诈、偷税漏税等违法活动,侵害着消费者和国家的合法权利.

1我国存在对C2C电子商务监管征税的必要性

1.1保障国家税收,实现税收公平

税收是实现国家职能的物质基础,是国家财政收入的主要来源.从上述的相关数据可以看到C2C电子商务发展速度之快,发展规模之大.尽管目前国内C2C电子商务发展水平与国外相比还不高,如果实行征税带来的收益也不能和实体经营带来的税收相提并论,但从国内发展的趋势来看,越来越多的人通过C2C电子商务进行买卖,可以预见在不久的将来,C2C电子商务会创造比现在更多的利润,如果继续对C2C电子商务免税将会导致税款的巨大流失,也不利于C2C电子商务的健康持续发展.对其征税可以说是势在必行.

同时,税收公平是税负基于纳税人的税负能力和经济水平在各个纳税人之间的合理分配,不同税负能力的人缴纳不同金额和种类的税,同样模式的卖家之间,纳税义务应该公平分配,他们的地位也是平等的,只是一个存在虚拟网络之上,一个是实体.因此,交易方式的不同不能破坏税收公平.

1.2维护网络交易的秩序

不规范的网店经营情况如果长此以往,可能会给我国C2C电子商务的健康持续发展埋下隐患,通过对C2C电子商务征税,可以加强对网店的监督管理,可以让那些想通过C2C电子商务交易平台从事违法活动的苗头及时得到扼制,达到防患于未然、未雨绸缪的目的.对于个人网上交易的消费者而言,有据可查的规范化的网上经营活动也可以更好地保障网上消费者的合法权益.

1.3保护我国税收管辖权

基于C2C电子商务的跨国性,境外卖家可以通过C2C电子商务平台直接和买家联系,发送货物的形式将会影响到税款的征收,卖家出于节约成本,会选择对自己有利的避税方式,比如境外卖家是以营利目的携带货物入境,但一次携带货物没有超过限定金额,按照关税的法律规定是不用缴纳关税的,这是境外卖家利用我国关税法律规定的漏洞进行营利的方式,给我国关税的征收造成了一定的困难.

技术服务费涉及到知识产权,历来是导致收入来源征税权之争的源头.在传统交易中,含有知识产权内容的商业秘密、专利等特殊商品会以纸张为载体,但如果将有形实物载体上记录的知识产权内容转化为数字形式,并通过C2C电子商务交易进行在线交易,不仅规避了关税,更会对我国依赖于知识产权经营的民族产业造成负面的影响.因此对C2C电子商务征税可以保护我国税收管辖权,无论是从挽回关税损失的角度出发,还是从保护产业知识产权的角度出发,都是非常必要的.

2C2C征税政策出台的障碍

一个如此必要的政策却迟迟未出台,其中必有其障碍所在.下文将从三个方面阐述C2C征税政策的障碍.

2.1对C2C行业负面影响

C2C征税政策对C2C电商的负面影响是相当显著的,这也是美国长期不对电商征税的最主要原因.电商的最大优势就在于其价格低廉,这也决定了其薄利多销的经营策略,若对C2C电商征税,其低价策略将很难维持,甚至可能出现大面积倒闭.

举个例子,一家年销售收入100万元的C2C电商,其利润按10万元算（比较成功的电商）,如果交税,要交增值税、教育费附加、城建税及企业所得税等,共约8,866万元,净利润仅约1万.也就是说,征税后的较为成功的C2C电商其销售净利率仅为1%,这大大低于传统商贸的销售净利率.

2.2对税法原则的冲击

所谓税法的基本原则,是指一国调整税收关系的基本规律的抽象和概括,是贯穿税法的立法、执法、司法和守法全过程的具有普遍性指导意义的法律准则.

C2C征税政策将对税收公平原则、税收法定原则、税收中性原则以及税收效率原则造成冲击.其中,最严重的冲击来自税收公平原则.鉴于此方面内容前人已有详细论述,本文仅就税收公平原则做进一步探讨. 税收公平原则是指国家征税应该使各纳税人的税负与其负担能力相适应,并使各个纳税义务人之间的负担水平保持均衡.

若不对C2C电商征税,电商便可能成为一个优良的合理避税港,这种电商主体与传统商主体之间的不公平将严重影响税收公平原则的实现.

若对C2C电商施以与传统商主体同样的征税政策,也将造成税收公平原则的无法实现.因为C2C电商往往以薄利多销的经营方式存在,若施以与传统商主体同样征税政策将导致其丧失成本优势,是不公平的.

如前文所举例子,一家较为成功的C2C电商,一年100万元的销售额只能换来1万元左右的净利润.而一家较为成功的传统商主体,一年100万元的销售额,约能获得8万元净利润.这是整整8倍的差距,显然会造成不公.

因此,如何制定C2C征税政策将是税收公平原则能否实现的关键.

2.3税收征管困难

电子商务也给税收征管法带来了冲击,这也是C2C电商征税政策所面临的最大技术性问题.电子商务无形、无纸、无址、无界的特性给税务登记、税务征收以及税务稽查都带来了非常大的困难.

2.3.1税务登记上的困难

税务登记是税务机关对纳税人实施管理、了解掌握税源情况的基本手段,它对于税务机关和纳税人双方来说,既是征税关系产生的基础,又是法律关系成立的依据和证明.然而在电子商务中,其“无址化”的特性使得任何个人只要拥有一台可以上网的电脑,“网上商店”并没有固定的经营场所,不需要事先经过工商部门的批准,就可以从事交易.拥有无限的经营空间网站的经营者还可使用匿名,从而使工商部门、税务机关难以对其进行控管.

2.3.2税务征收上的困难

我国《税收征管法》规定,纳税人、扣缴义务人要按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账薄,根据合法、有效凭证记账,进行核算.但是在C2C电子商务交易过程中,合同、、账簿等均可以电子数据的形式存在,而且出于种种考虑许多C2C电子商务经营者根本就没有设置传统意义上的书面账薄,这样就使税收管理失去了最直接的纸质凭证——“无纸化”.

2.3.3税务稽查上的困难

税务机关要进行有效的征管稽查,就必须掌握大量的有关纳税人应税事实的信息和准确的证据,作为税务机关判断纳税人申报数据准确性的依据.

对于设立了电子账簿的C2C经营者,由于电子商务实行的是无纸化操作,无形化交易,各种销售依据都是以电子形式存在,电子记录可以被轻易地修改且不留任何痕迹.加之,C2C电子商务经营者所采用的一些保密措施也将增加税务机关掌握纳税人交易内容及财务信息的难度.譬如,为网络安全所采取的安全防火墙措施,以及超级和用户的双重保护,相应限制了税务机关即时获取有关账簿、凭证,监控其纳税行为的能力,为篡改、删减电子账簿、凭证上的记录,偷逃税款赢得了时间.

而对未设立电子账簿的单位或个人,按照现行税收征管法的规定本应采取核定征收的方式进行管征.依征管操作实务,税务机关可通过观察纳税人的从业人数、生产设备、所采用的原材料、产制的应税产品以及日常费用等指标,进行查实核定应纳税额.但网络商店的经营者从事商务活动所依托的C2C电子商务网站不能提供此观察指标,加之电子记录所提供的信息又不具有可靠性,使核定征收税款的方式失去了原有适用的基础.

3完善淘宝C2C电子商务税收的对策

3.1明确C2C电子商务税收征管的基本原则

3.1.1税收主权独立性原则

坚持税收主权独立是基本前提.在全球电子商务高速发展的今天,各国对电子商务是否征税、如何征税都有不同的态度.固然美国、欧盟等国家或地区的先进经验可以借鉴,但是更应该从本国国情出发,切实维护本国的利益,遵循国家主权优先的原则.在上世纪末亚洲金融危机中,韩国、印度尼西亚等国的深刻教训值得我们好好反思.税收调控对于稳定国内市场、免遭国际市场的震荡有着很重要的作用.尤其在当下,商品的交换和劳务的转移搭上互联网这一座高速大桥,使其流动性变得更快,对传统的征税体系造成不小的冲击.而税收又是国家财政收入的重要的组成部分,对于发展中国家或者财政收入对税收的依赖度较高的国家,C2C不征税的话,会削弱一国的财政能力.所以,我国在发展电子商务的同时,要积极地探索与之配套的征税体系,维护本国的主权及利益.

3.1.2税收中性原则

坚持税收中性是核心根本.C2C是一个伴随互联网而产生的新兴交易模式.对于这种交易模式,国家产业政策应该予以扶持,减免税费就是一种国家对于相关产业的支持.采取这种做法的国家,典型的如美国,直言其目的就是为了取得并巩固在电子商务的领导地位.坚持税收中性原则,就是为了在国家产业支持与国家财税收入之间找到一个平衡点,平衡国家利益与个人利益.美国著名法理学家博登海默曾说：“法律的作用之一就是调整及调和种种相互冲突的利益.”避免税收对经济的扭曲,使纳税人的经营决策取决于市场,而不是取决于对税收因素的考虑,并使税法的实施不应对电子商务的发展有延缓或阻碍作用.需要注意的是：绝对的中性在实践中是很难达到,大多数情况只能是相对地中性.

3.1.3以现行税制为基础的原则

坚持现行税制是基本方法.普林斯顿大学教授罗森曾说：“网络经济的发展并不一定要对现有的财政税收政策做根本性改革,而是尽可能让网络经济适应已有的财政税收政策”.前几年,有学者建议针对电子商务征收“比特税”,以数据流量作为纳税依据.开征这种新税,虽然有新意,但不能解决重复征税问题,并不实用.比较妥当的方法是在现行税收制度下进行必要的改革,作出相应的修改以应付C2C电子商务的征税挑战,该征增值税的征增值税,该征个人所得税的征个人所得税.

除了上述三大原则之外,财政收入和税收优惠相协调原则,公平优先和兼顾效率原则,整体性和前瞻性原则等对C2C电子商务税收征管同样具有指导作用,在此不再赘述. 3.2完善C2C电子商务税收征管制度

3.2.1明确税源管理权限

C2C电子商务税收管理不仅仅是税收管辖权的问题,而且还包括这部分税收收入如何在整个国家财政支出中转移的问题.

从现行的税源管理框架来看,分为三种方式：（1）归统一管理；（2）与地方共同管理；（3）归地方分别管理.如果让管理,最大的好处是有效解决了地域性难题,集中管理,高效便民.但其弱点是扩大了与地方之间财政收入差距,影响了地方政府财权、事权的均衡性.在这种模式下,就必须配套建设完善的预算制度和财政支付转移制度,从根本上去解决与地方之间、地方与地方之间的财政矛盾关系.

如果将这部分税收列入与地方共享税收收入,在管理上一般由网络交易平台所在地的税务机关负责电子商务税收的管理.这样的话,就会存在地域性困境.需高度依赖于国家金税工程的建设成果,目前我国金税工程正处于三期工程建设,全面推开尚需一定的时日.

如果在第三方式下,这部分税收将完全划归地方,它会导致地方与地方之间财政收入的不平衡,东中西部的财政收益进一步拉大.而且地方地府极有可能在财政利益的驱动下,大搞网络交易平台,如同设立开发区一样,争抢资源,盲目投资,浪费纳税人的钱.

故笔者建议,这部分的税收由来征收,根据各个地区财政收入具体实情合理进行财政转移支付,平衡各个地方政府的财权、事权之间的矛盾.

3.2.2推广电子凭据

征收不同的税,需要纳税人提供相应的应税凭据.在C2C的电子商务中,虽然网络交易平台会记录交易信息,但是对于这种交易信息的真实合法性,税务部门有必要进行考虑.比如说在淘宝上,买卖双方可以通过支付宝进行借款活动,显然这种情形不可能去征税.不能因为支付宝的数据发生了变更,就证明其是一种交易行为.况且这些交易不一定是用支付宝里的进行支付,有的买家可能用积分,红包等其它电子货币作为交易媒介物.

对此,理论界的主要解决思路是通过电子来记录真实的电子商务交易的主要内容.如在法国,为了适应电子商务的发展,保障对电子商务实施有效的税务管理,法国通过立法形成了一套独特的电子制度.该制度规定电子的制作、开具必须经过认证中心认证,以确实双方交易行为真实性和不可逃避性.而在我

本文关于电子商务及电子商务发展及知识产权方面的免费优秀学术论文范文，电子商务有关论文范文数据库,与淘宝网店征税管理问题相关本科毕业论文范文，对不知道怎么写电子商务论文范文课题研究的大学硕士、本科毕业论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。

但根据《网络管理办法》第三条规定网络是指符合国家税务总局统一标准并通过国家税务总局及省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局公布的网络管理系统开具的.很明显,网络覆盖C2C电子商务的这种应税行为.可以说国家积极推广使用网络管理系统开具的,客观上为电子商务征税铺路.

3.2.3完善税款征收方式

目前税务机关主要采取征收方式有查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、代扣代缴和代收代缴、委托代征等.但在C2C网络交易平台上,由于征管法律关系双方的隐匿性,需要第三方平台的协助才完成交易.所以从实践操作层面上,最好的办法就与第三方支付的协作,从而掌握纳税人的资金流信息.在淘宝C2C交易中,税务机关可以通过与支付宝合作,认定哪些是真实交易,具体应纳税数额是多少.

通过与支付宝合作,可以解决电子商务征税的执法难题,比如税务文书送达问题,可以将税务文书直接送到支付宝,纳税人通过个人登陆网站及时浏览该文书内容.当纳税人不及时纳税时,可以与支付宝合作,直接冻结电子商务纳税人网络支付账户,甚至可以将税款直接从冻结账户划拨到税务机关账户.

3.2.4细化电子商务税务登记管理

根据我国《税收征收管理法》,企业,企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所,个体工商户和从事生产、经营的事业单位,自领取营业执照之日起30日内,持有关,向税务机关申报办理登记.很明显,C2C中淘宝卖家属于《税收征收管理法》的调整范围之内.现阶段,应当须要增加对办理税务登记要求力度.对于符合应纳税主体资格的淘宝卖家,应当及时办理税务登记,否则不能在网络交易平台上从事交易活动.对于C2C淘宝卖家的税种登记应当灵活处理,笔者建议,可以根据C2C淘宝卖家的信用等级即等级去设定相应的征收率.一般而言,淘宝卖家的等级越高,所适用的征收率也相应的越高,体现了税收政策对C2C中小淘宝型卖家的支持.