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政策背景
为了支持西部地区的发展,我国在2001～2010年实施了首轮西部大开发战略,出台了包括税收优惠政策在内的西部大开发政策.2010年7月5日,、国务院召开了西部大开发工作会议,明确继续深入实施西部大开发战略,实施包括西部地区鼓励类产业企业减按15%税率征收企业所得税在内的一揽子税收优惠政策.2011年7月27日,财政部、海关总署和国家税务总局联合发布了《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税[2011]58号,以下简称“58号文”）.该文明确将西部大开发财税优惠政策延至2011年1月1日至2020年12月31日期间.然而因当时并未作出具体实施细则,使纳税人与税务机关不能很确定地处理有关税务问题.
2012年4月6日,国家税务总局发布了国家税务总局公告[2012]12号文《关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》（以下简称为“12号文”）.12号文澄清了执行58号文中企业所得税优惠政策的几个具体问题并制定了相关申请和审批程序.12号文追溯自2011年1月1日起实行.
西部地区鼓励类产业企业能够享受的企业所得税优惠政策
自2011年1月1日至2020年12月31日,对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务,且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业,经企业申请,主管税务机关审核确认后,可减按15%税率缴纳企业所得税.
享受15%优惠税率的西部企业可以同时享受其他税收优惠政策.根据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）第一条及第二条的规定,企业既符合西部大开发15%优惠税率条件,又符合《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的,可以同时享受.在涉及定期减免税的减半期内,可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税.
企业享受税收优惠政策需要履行的审批程序
预缴阶段：
企业主营业务属于《西部地区鼓励类产业目录》范围的,经主管税务机关确认,可按照15%税率预缴企业所得税.
汇算清缴阶段：
企业在企业所得税年度汇算清缴时,应对其当年主营业务收入占企业总收入的比例进行核算.
当年度主营业务收入占企业总收入的比例达不到规定标准的,即70%以上的,应按税法规定的税率计算申报并进行汇算清缴.
当年度主营业务收入占企业总收入的比例达到规定标准的,企业应当在年度汇算清缴前向主管税务机关提出书面申请并附送相关资料.主管税务机关审核确认后,企业按照15%的税率计算申报并进行汇算清缴.需要注意：1、第一年须报主管税务机关审核确认,第二年及以后年度实行备案管理.2、凡对企业主营业务是否属于《西部地区鼓励类产业目录》难以界定的,税务机关应要求企业提供省级（含副省级）政府有关行政主管部门或其授权的下一级行政主管部门出具的证明文件.
企业与主管税务机关如何判断企业主营业务是否属于鼓励类
58号文规定若西部地区的企业其业务属于《西部地区鼓励类产业目录》中的产业项目,该企业是可以减按15%税率征收企业所得税.但是,到目前为止,相关政府机关尚未公布该目录.
12号公告规定,在《西部地区鼓励类产业目录》公布前,企业符合《产业结构调整指导目录（2005年版）》、《产业结构调整指导目录（2011年版）》、《外商投资产业指导目录（2007年修订）》和《中西部地区优势产业目录（2008年修订）》范围的,经税务机关确认后,其企业所得税可按照15％税率缴纳.
《西部地区鼓励类产业目录》公布后,已按15%税率进行企业所得税汇算清缴的企业,若不符合本公告第一条规定的条件,可在履行相关程序后,按税法规定的适用税率重新计算申报.注意的是,12号公告并未指出如果企业重新申报,对于首次申报时少缴的税款是否需要承担相应的滞纳金.
新旧政策过渡期的处理
根据《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发[2002]47号）的规定,经过税务机关的审核批准,对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视基础产业的企业,且上述项目业务收入占企业总收入70%以上的,实行企业自行申请,税务机关审核的管理办法.经税务机关审核确认后,内资企业自开始生产经营之日起,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税；外商投资企业经营期在十年以上的,自获利年度起,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税.
12号公告明确,2010年12月31日前新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业,凡已经按照《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发[2002]47号）第二条第二款规定,取得税务机关审核批准的,其享受的企业所得税“两免三减半”优惠可以继续享受到期满为止；凡符合享受原西部大开发税收优惠规定条件,但由于尚未取得收入或尚未进入获利年度等原因,2010年12月31日前尚未按照国税发[2002]47号第二条规定完成税务机关审核确认手续的,可按照本公告的规定,履行相关手续后享受原税收优惠.
在优惠地区内外分别设有机构的企业享受西部大开发优惠税率问题
12号公告明确58号文中规定的15%优惠税率仅适用于设在西部地区的总、分机构.这处理方法有别于对高新技术企业的企业所得税处理,后者无论其总、分机构设立在哪里,均可享受15%的优惠税率.
（一）总机构设在西部大开发税收优惠地区的企业,仅就设在优惠地区的总机构和分支机构（不含优惠地区外设立的二级分支机构在优惠地区内设立的以下分支机构）的所得确定适用15%优惠税率.在确定该企业是否符合优惠条件时,以该企业设在优惠地区的总机构和分支机构的主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定,不考虑该企业设在优惠地区以外分支机构的因素.该企业应纳所得税额的计算和所得税缴纳,按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）第十六条和《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函[2009]221号）第二条的规定执行.有关审核、备案手续向总机构主管税务机关申请办理. 国税发[2008]28号文第十六条规定：“总机构和分支机构处于不同税率地区的,先由总机构统一计算全部应纳税所得额,然后依照本办法第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重,计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后,再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额.”第十九条规定：“总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税,50%在各分支机构间分摊预缴,50%由总机构预缴.”第二十三条规定：“总机构应按照以前年度（1-6月份按上上年度,7-12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例,三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30.计算公式如下：某分支机构分摊比例＝0.35×（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）＋0.35×（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）＋0.30×（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）”
国税函[2009]221号第二条规定：“预缴时,总机构和分支机构处于不同税率地区的,先由总机构统一计算全部应纳税所得额,然后按照国税发[2008]28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重,计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额,再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出企业的应纳所得税总额.再按照国税发[2008]28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重,向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款.汇缴时,企业年度应纳所得税额应按上述方法并采用各分支机构汇算清缴所属年度的三因素计算确定.”
（二）总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业,其在优惠地区内设立的分支机构（不含仅在优惠地区内设立的以下分支机构）,仅就该分支机构所得确定适用15%优惠税率.在确定该分支机构是否符合优惠条件时,仅以该分支机构的主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定.该企业应纳所得税额的计算和所得税缴纳,按照国税发[2008]28号第十六条和国税函[2009]221号第二条的规定执行.有关审核、备案手续向分支机构主管税务机关申请办理,分支机构主管税务机关需将该分支机构享受西部大开发税收优惠情况及时函告总机构所在地主管税务机关.
政策评析
12号公告的出台再次明确了我国发展西部经济的决心.政府部门高度重视西部地区的发展,予以各个方面的优惠,12号公告不但延续了原西部大开发税收优惠政策,还对原来的审批流程等进行了修订,降低了企业为享受税收优惠所需花费的时间及管理成本.
西部地区的相关企业,包括计划在西部地区投资的企业,应研究12号公告所明确的内容并与主管税务机关确认其应适用的企业所得税税率.同时,还应关注西部地区未来政策的发展与进一步澄清,特别是《西部地区鼓励类产业目录》的出台.