完善电网企业内部控制问题

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摘 要 :现阶段我国电网企业内部控制的管理水平普遍不高,本文试介绍国内外对企业内部控制的理论的研究情况以及普遍认同的企业内部控制方法,分析目前我国电网企业实施内部控制存在的问题,提出完善电网企业内部控制的措施建议.

关 键 词 :电网;企业;内部控制

中图分类号:F72 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2014)08-0223-02

电网企业是资本密集型企业,也是我国社会公用领域的国有垄断企业.从内部管理方面,随着企业资产规模的迅速扩大,电网企业不断规范经营管理,控制生产和经营风险的内在要求越来越高;从外部监管方面,政府对垄断行业的监管力度日益增强,新闻媒体和社会舆论也高度关注,客观上要求电网企业不断加强内部控制,强化自我约束能力,以促进电网企业安全高效运转.

一、内部控制的概念及理论发展

企业内部控制理论最早发源于西方国家.1949年,美国会计师协会的审计程序委员会公布了《内部控制:一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告,首次提出了内部控制的概念:“经济组织为保护其财产、检查其会计资料的可靠性、准确性,提高其经营效率,保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施”.1994年,全美反舞弊性财务报告委员会发起组织(COSO委员会)提出了《内部控制――整体框架》,首次完整地提出了内部控制的三大目标,即经营的效率与效果、符合法律法规和合同、财务报告的可靠性与合法性.与此同时,COSO委员会还提出了内部控制的五个基本组成要素,即:控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督检查.COSO委员会提出的企业内部控制的框架,是内部控制理论发展的趋于成熟的标志.

我国对内部控制的研究起步比较晚,徐政旦、朱荣恩、徐建新等三位学者在20世纪80年代编写出版了《内部控制论》,是我国第一部系统介绍内部控制的理论文献.随着理论界对内部控制研究的不断完善,我国政府部门也在不断出台规范企业内部控制的管理规范.1986年,财政部《会计基础工作规范》第一次对内部控制作了明确规定;1996年,财政部发布了《独立审计准则第9号一内部控制和审计风险》,提出了内部控制的基本要素,对注册会计师事务所评估企业内部控制方面提出了具体要求;1999年颁布的《会计法》将内部控制提升到了法律高度;2008年,财政部等五部委正式颁布了我国《企业内部控制基本规范》;2010年,财政部等五部委发布了《企业内部控制配套指引》,包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》,标志着我国企业内部控制规范体系基本建成.

二、企业内部控制的方法

从国内外企业内部控制理论来看,对企业实施内部控制的方法一般采用以下几种:

(一)职责分工控制,即根据企业目标和任务,合理设置企业内部各职能部门和工作岗位,明确各部门、各岗位的职责,形成各负其责、相互制约的工作机制.

(二)预算过程控制,即企业对生产经营资金预算的编制、执行、分析、考核等各环节的管理,建立预算标准,预测预算收入,明确支出项目,规范预算执行,分析预算差异等.

(三)经济活动控制,即企业运用生产、营销、投资、财务等方面的信息,定期对企业经营管理活动进行分析,发现存在的问题,并采取有针对性的改进措施.

(四)授权控制,即企业根据内设机构职责分工,明确各部门、各岗位的权限范围、审批程序和责任等内容,要求企业内部各层级的管理人员必须在批准的授权范围内行使职权和承担责任,业务人员必须在批准的授权范围内办理业务.

(五)财产保护控制,即企业采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施,确保财产的安全完整.

(六)会计系统控制,即企业按照法律法规制定本企业会计制度,明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告以及相关信息披露的处理程序,发挥会计监督作用,保障会计信息真实、准确、完整.

(七)报告处理控制,即企业设置报告处理机构,通过例行报告、实时报告、专题报告、综合报告等方式,及时提供企业经营业务活动中的重要信息,全面反映经济活动情况,增强内部管理的时效性和针对性.

(八)绩效考评控制,即企业设置盈利指标、投资回报指标、安全生产指标等经营业绩考核指标体系,对各部门和员工的经营业绩进行考核和评价和相应的奖惩.

三、现阶段我国电网企业内部控制存在的问题

(一)对内部控制的认识不足.

在电网企业管理层层面,部分电网企业管理者对内部控制在电网企业生产经营所起的作用认识不足,对内部控制的目的、概念、原则等相关知识缺乏必要的了解,对建设和完善企业内部控制体系也没有系统性的认识.在电网企业普通员工层面,绝大部分员工对内部控制知之甚少,绝多数员工觉得内部控制是管理层的事情,与自己没有什么关系,缺乏参与内部控制的积极性.

(二)内部会计控制体制不健全.

现阶段,我国一些电网企业在会计岗位设置和会计人员分配方面不妥当,同时进行会计审核、复核,业务交叉的情况较为普遍,相互之间的监督大多浮于表面,甚至还有个别基层电网尚未建立内部审计部门,有的电网公司即使建立了内部审计部门,往往也是与财务部门或监察部门合署办公,其独立审计的作用不能得到充分发挥.此外,还有一些电网企业母公司与子公司、总公司与分公司之间的会计核算关系尚不明确,造成集团总公司对分公司和子公司的监控力度不够.

(三)缺乏对内部控制的有效监控

目前,我国电网企业对内部控制实施情况等的监控工作通常由内部审计部门或人事部门来执行.但是,电网企业的内部审计职能较为弱化,无法对内部控制实施有力的监控.从实际情况来看,电网企业的内部审计工作还不够完善,部分企业虽然成立了内部审计部门,但在组织结构、人员素质、工作组织上还存在着一些问题,特别是内部审计的独立性不能保障,在一定程度上造成内部控制体系的整体效果受到影响,也削弱了内部审计对内部控制的监督和评价作用.此外,目前电网企业内部审计人员大多是从财会部门转任或由财会人员兼任的,缺乏必要的审计专业知识和职业技能,这种情况下组建起来的内部审计也很难发挥其应有的作用. (四)企业内部沟通和信息共享不足

在企业与外部环境之间、企业内部各层级之间进行及时、有效的沟通是实施内部控制的重要条件.但是,电网企业通常都是企业集团,在日常经营管理中,整个集团公司组织过于庞大,管理的链条过长,信息沟通往往要经过层层传递,信息的损耗和丢失较为严重,从而影响了企业的经营活动和重大决策.在内部沟通不足的同时,企业经营的一些必要信息也没能够很好地在企业内部之间共享.一些电网企业虽建立了信息共享的制度,但却流于形式,许多信息都需要各个部门进行重复的收集和整理,影响了企业的运转效率.

(五)缺乏必要的风险评估机制

应对和控制风险,是企业内部控制的重要任务.但是,从我国目前一些电网企业的经营现状来看,企业的风险意识比较淡薄,缺乏必要的风险管理机制,缺乏对风险进行有效控制的机制.由于缺乏必要的风险评估机制,企业经营管理者可能会做出错误的估计和判断,为企业造成无法挽同的经济损失.

四、完善电网企业内部控制的措施建议

(一)实施扁平化的企业组织结构改革

电网企业是国有企业,计划经济的色彩较为浓厚.随着电力体制改革的深入发展,电网企业可参考国家行政部门机构改革实行大部制改革的做法,将企业内部管理对象、管理性质相同或相似的部门合并成为一个大的部门,实施扁平化的企业的组织结构.这样能够减少企业内设部门之间的信息障碍,加强部门之间的职能整合,提高企业内部控制制度的整体执行效果,提高内部控制的质量和效率,保证企业政策的准确及时制定和顺利推进.

(二)提高内部控制制度的执行力度

提高电网企业内部控制制度的执行力,是电力企业内部控制的关键内容,电网企业要通过提高电力企业内部控制制度的执行力度,实现对电力企业内部日常事务的规范化管理.实际上,电网企业内部控制制度执行力的提高,主要依赖于企业内部控制责任的落实.因此,电网企业各个部门要充分落实内部控制制度,同时在落实过程中进行制度的更新和完善,保障电网企业依照内部控制制度有条不紊的运行.此外,电网企业还需要对每一个工作岗位和每一位员工进行考核,保障内部控制制度的责任落实,促使内部控制制度的作用渗入到电网企业的方方面面.

(三)构建风险导向的内部控制体系

随着电力体制改革的深入发展,电网企业在面临机遇的同时也面临着众多不确定性的风险.电网企业迫切需要变革内部控制理念,构建以全面风险管理为导向的内部控制机制,帮助企业分析自己所处行业的整体风险,进而深入分析本企业战略性决策而可能产生的风险,在分析和识别各种风险的基础上,将风险控制促进电网企业的健康平稳发展.

(四)加强企业内部的沟通协调

提高保障电网企业内部各部门之间沟通协调的有效性,有利于电网企业内部控制管理体系的有序推进.电网企业可以通过定期组织培训或内部交流的形式,组织各部门围绕内部控制的实施进行沟通交流,通过电力企业各个部门之间的相互协助,及时协调解决内部控制制度在实施过程中出现的问题,既可以为电网企业内部控制制度的完善提供良好的环境,又可以提高电力企业部门之间的凝聚力.

(五)加强内部控制的监督和评价

健全对内部控制制度的监督和评价,是促进内部控制持续改进的有效方法.电网企业通过对内部控制的监督和评价,可以及时发现内部控制存在的问题,进而对内部控制制度进行完善和改进.在实际操作中,电网企业可以采取三种办法实施监督评价:一是成立层次较高的企业内部控制组织机构,二是利用企业已有的内部审计机构,三是利用会计师事务所等外部审计力量.需要注意的是,如果采取企业内部审计机构实施内部控制的监督评价,应注重拓展内部审计的业务范围,不仅在企业财务管理中发挥作用,还应该将内部审计对象范围拓展到企业的整体经营管理和风险防控等方面.

(六)建立科学的信息处理机制

一是制定规范的信息报告流程,完善信息沟通制度,把重要的信息及时传递给董事会、监理会等管理层,促使内部控制信息在企业内部各管理层级、各业务环节、外部各方面之间进行有效沟通和反馈.二是根据企业发展战略的要求,科学制订内部信息报告的指标体系,不断提高信息质量水平,对企业各部门收集的部信息进行分析、核对、筛选和整合,采用会计报告、内部刊物、信息平台等多种方式全面反映.三是企业内部控制的实施依赖于企业的信息化水平,内部控制的信息化是企业信息化的重要部分.电网企业要相应建立与内部控制相适应的信息系统,根据企业实际构筑适应企业内部控制的信息化环境,支撑企业内部控制信息化的实施.

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