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【摘 要】成本会计在旧中国只是初具雏形,在新中国才有巨大发展.企业成本会计发生前所未有的变化归因于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新.文章对此变化进行深入分析,并对成本会计如何顺应国际国内市场环境及生产环境提出相应对策.
【关 键 词 】成本会计；发展趋势；研究对策
企业成本会计正经历着前所未有的变化.这种变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新,会计电算化已经或者正在取代手工记账,而且在企业建立内部网（In
ter）情况下,实时报告便成为可能；二是成本会计的应用范围不断拓展,传统上对成本控制并不关注的行业都对成本控制投入了巨大精力.因此,成本控制已变得不可或缺.成本会计的变化归因于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新.而后者又起源于外部环境的变化.企业外部环境的变化既要求企业的制造环境有别于以前,也对管理理论与方法进行再创新.
一、新制造环境对成本会计的冲击影响
1.新制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果.具体表现为自动化和电脑化两个特征,具体包括如下内容：（1）电脑辅助系统.包括：电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）及电脑辅助制造（CAM）系统.该系统不但提高了电脑的功能,并且为厂商提供了更为宽广的发展空间,从而减少企业人工成本、压缩时间并提高了工作效率.（2）制造资源规划（MRP Ⅱ）.指制造业所采用的电脑管理信息系统.它的前身是目前流行的材料需求规划（MRP I）.MRP Ⅱ有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策.（3）弹性制造系统（FMS）.指使用机器人及电脑控制的材料处置系统,来结合独立的电脑程式机器工具进行生产,它有利于产品制造程序的弹性化.使用FMS最大的好处,是可以从事多样化产品的生产,满足对产品多种软件需求.（4）电脑整合制造系统（CIM）.指以电脑为核心,并结合FMS、CAD、CAE等所有新科技的系统,形成自动化的制造程序,实现工厂无人化管理.
2.传统的成本会计技术与方法所带来的问题.（1）成本管理手段落后,无法形成科学成本体系.（2）成本管理的现状不利于企业转换经营机制,不利于企业成为市场竞争主体,也不益于成本宏观调控.因此,要求对成本管理的方法手段进行改革,并建立全新管理模式.
二、当今成本会计的发展趋势
成本会计作为一种管理经济的活动,在生产经营过程中发挥举足轻重的作用.它的发展变化具体体现如下：（1）会计技术手段与方法不断升级,应用范围加大扩宽.会计电算化的普及运用,已经或正在取代手工记账,而且在企业内部网络的大范围覆盖情况下,实时报告便成为可能.传统上对成本控制并不重视的行业如：医院、计算机生产厂商、政府机关等都对成本控制投入了相当的精力,成本控制已变得不可或缺.（2）成本管理思想不断更新.企业的成本会计人员运用限制理论,从全局出发,全面分析企业生产经营的各环节以及企业发展的限制因素,找出企业的薄弱环节,并将有限的资源利用在该环节上,从而加强整个企业链,而不再是片面地强调降低成本.该支出所带来的效益将大大超过一味强调降低的成本,从而符合“成本一效益”原则.（3）对作业成本法的推广.针对传统成本会计不适应新环境的局面,国外提出了作业成本法（即ABC法）,目前在欧美等国的企业,尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业,得到了广泛应用.作业成本法在西方之所以流行,是因为作业成本法可更精确地衡量产品的赢利能力,进而提高企业的经济效益.然而该方法存在不完善的一面,但它给企业成本管理带来了新理念和方法,以核算为基础的成本管理发展到以作业为基础的成本管理是成本会计发展的最大趋势.（4）成本会计的核算范围不断拓宽.为满足全面质量管理对员工业绩的计量与报告的需要,产生了质量会计.由于提高产品质量所产生的收益难以计量,因而质量会计的重点将放在质量成本的确认、计量、记录和报告上,成本会计的核算也就延伸到了质量成本领域.一般认为质量成本包括：预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本和外部保证成本等.新经济时代中,成本会计将提供更系统、更全面的质量成本信息,以满足全面质量管理的需要.
三、完善成本会计的对策
面对现代企业成本会计的发展趋势,即作业成本法与作业基础管理的兴起,我国企业如何适应国内外市场环境以及企业生产环境的变化,理应结合国情.应采取以下对策：（1）加强成本理论研究并应用于指导实践.要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系,理论研究者必须冲破传统会计观的束缚,解放思想、勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风,深入企业调查研究,同实际工作者紧密合作,及时发现问题、解决问题；广泛开展案例分析,从理论高度提炼成功经验.在此基础上,建立成本会计理论成果的考核、评价和激励机制.（2）推进实现成本会计电算化转型.利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然趋势,为了推进会计电算化深入发展,必须加快会计电算化从核算型向管理型转变的脚步,将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统,通过电算化的应用,为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持.（3）全面推广作业会计方法的应用.完善成本会计方法,就是要建立和健全成本会计规章制度,实行全方位、全过程的管理,保障从业人员有章可循.对于推广成本会计,要求企业以及人员在长期的实践中,积累各种成本会计的经验,全面推广成本会计的实施.与传统的成本计算法相比,作业成本核算法为作业分析提供了可行的依据,有利于开展作业管理,即通过投入——产出的因果分析,揭示出作业的特性,并提供详细的作业信息.（4）总结以人为本,推广我国行之有效的成本会计方法.我国企业在长期实践中,经过会计工作者和研究者的不断探索和总结,积累了许多行之有效的成本会计经验,如编制成本计划阶段的项目测算法,成本指标归口分级管理,包括班组经济核算在内的厂内经济核算制,实际上都是强调“以人为本”,充分调动广大企业员工管理和控制成本的积极性、主动性和创造性,把企业管理成本的重点从以内部生产为中心,延伸到对供产销全过程的控制.（5）完善成本会计组织体系,提高企业全体员工的成本意识和素质.为了适应现代成本会计需要,促进现代成本会计的科学发展,必须完善成本会计的体系,建立和完善成本会计规章制度,实行成本会计全方位、全过程、全员管理成本,使决策层和所有部门、单位都重视成本,人人关心成本,提高全体员工成本意识和素质.
综上所述,只要是顺应我国企业生产发展和经济体制改革的需求,凡有利于提高经济效益的会计方法,都应视为现代成本会计方法.为了发展和完善我国企业成本会计,我们必须结合国情企业的实践需要,及时总结,认真学习和借鉴国内外先进的理论与方法,在现代企业生产实践中应用和推广,从而形成一套具有中国特色的现代成本会计理论研究体系.
参 考 文 献
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