如何完善现代企业制度下的会计监督

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摘 要:文章从论述现代企业制度的内容和特征入手,说明现代企业制度与会计监督的关系,指出了在现阶段建立现代企业制度过程中,强化会计监督的必要性和重要作用,从而得出结论:建立现代企业制度,离不开会计监督;现代企业制度下,客观上要求企业不断发展与完善会计监督,两者息息相关.在此基础上,通过进一步分析我国会计监督的现状及存在的问题,进一步指出:现代企业制度下,会计监督仍然是会计的最基本职能,而且同以往简单的监督相比,其内涵和外延发生了很大变化,是一种现代管理所需要的监督.

关 键 词 :现代企业制度 会计职能 会计监督 会计信息

中图分类号:F230 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2011)04-165-02

随着社会主义市场经济的发展,我国基本建立了适应社会化大生产和市场经济要求的产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学的企业制度,其内容主要包括:企业产权制度、组织制度和管理制度.现代企业产权制度、现代组织制度和现代管理制度三者相辅相成,共同构成了现代企业制度的总体框架.现代企业产权制度确立了企业的法人地位和企业法人财产权,使企业真正作为自负盈亏的法人实体进入市场;现代企业组织制度以合理的企业组织结构确定了所有者、经营者和职工三者之间的制约关系,从而使企业有较高的效率,并使企业的长期稳定发展有了保证;现代企业管理制度通过一系列新的企业管理制度的建立,有效的保证了企业内部条件与外部环境相适应,使各项资源得到最有效的利用.现在有人认为,在社会主义市场经济条件下,各单位是独立的利益主体,应当“遵循利益至上原则”,追求利益最大化是各单位的“经济活动中心”,单位内部的会计监督职能可以弱化,甚至放弃.这种认识显然是不正确的,是与《会计法》、《规范》的要求相违背的.在现代企业管理制度快速发展和完善过程中,我们必须不断的进行体制及制度创新,才能适应其需要,而会计监督在现代企业制度下起着至关重要的作用.

一、会计监督的概述

会计监督是会计的基本职能之一,是我国经济监督体系的重要组成部分,是指在会计工作中,通过记录、计算、分析和检查,对企业、机关、事业单位和其他经济组织等生产经营活动或预算执行情况进行监察和督促的一项管理活动.《中华人民共和国会计法》第十六条规定:“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督.”这一规定明确了会计人员是会计监督的主体.


二、会计监督对现代企业制度建立的重要性

马克思曾指出,“会计是对生产过程的控制和观念总结”(马克思:《资本论》,第2卷152页).这是对会计职能的科学概括.新修订的《会计法》规定,会计的两大基本职能是“进行会计核算”、“实行会计监督”.众所周知,会计的核算职能,就是对经济活动进行连续系统的、综合全面的反映、计量和记录.而会计的监督职能是通过核算职能来实现,通过核算、分析和检查,对企业的生产经营活动或计划执行情况进行正确、全面的经济监督,只有加强对资本使用的监督,才能保证其来源合理,使用正确.会计监督的重要性体现在如下几点:

1.会计监督是建立现代企业会计制度的要求.近年来,随着现代企业制度的不断改革,大多数企业都实现了公司集团化和股份制改造,企业所有权和经营权逐步分离,各企业以产权明晰、权责分明、政企分开、管理科学为基本特征,形成了自主经营、自负盈亏的经营模式,企业有权根据社会需求自主安排生产,从事生产经营活动.企业的经营活动与投资者及债权人的利益休戚相关,并随之产生新的矛盾和冲突,因为投资者以及各利益相关者的经济利益在很大程度上取决于企业的经营成果,而企业经营成果的好坏不仅与企业经营活动有关,也与企业会计记录和处理经营活动的方法有关,为此,国家制定了统一的会计制度和会计准则及相关的法律、法规来规范企业的经营活动,要求企业按照规定提供各项会计信息,及时、真实、准确、公正地反映企业的经营成果,不得以一方的利益而损害它方利益否则就背离了现代企业制度所要求的所有权与经营权分离的原则,给国家和其他投资者造成无法预计的损失,而会计人员也应承担相应的责任.因此会计人员必须按照会计制度的规定,监督、协调企业各项经济业务.所以,会计监督也就成为建立现代企业制度的必然要求.

2.会计监督是企业持续经营发展的要求.会计监督可分为内部监督和外部监督两部分.内部监督是企业内部控制制度的重要组成部分,它是通过建立内部稽核、内部牵制制度等手段,根据会计制度、会计准则的要求,规范企业的经营行为,纠正、杜绝经营过程中各种违法、违纪行为,并通过改善经营管理,扩大经营渠道,不断地取得更好的经营成果,扩大利益分配基数.因此,企业只有履行会计监督职能,向会计信息的使用者提供真实、可靠的会计信息,从而更大程度地维护企业和广大投资者的利益,实现企业持续、健康发展.再者,在现代企业制度下企业本身就是一种经营者的经营工具,是所有利益相关者的共同载体.企业外部的利益相关者为了保全自身利益,会借助社会中介机构对企业经营行使监督权,同时企业经营者也希望社会中介机构对企业经营活动进行监督,从而公允地反映企业经营成果的合法性、真实性、维护企业自身利益和信誉.因此,社会中介机构是对企业内部监督有利的补充,是企业持续、健康发展的有力保证.

3.会计监督是会计信息质量的内在保证.当前,会计信息在一些企业严重失真.主要表现在:一是文字叙述失真.即有意歪曲经济业务的内容,把不合理、不合法的收支通过各种途径变通为“合理”、“合法”的收支,损公肥私.二是数字不实,即经济业务内容本身是合法的,但在做账时经济业务的数据不真实,有意扩大或缩小经济业务的数量.针对会计信息失真而采取有效的监督,是提高会计信息质量的内在保证.

4.强化会计监督是企业自我约束的需要.实践证明缺乏有效监督和约束的权力,必会导致专制,滋生腐败.在现代企业制度下,政府对企业由直接管理变为间接管理,企业成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产者和经营者.国家对企业管理越宽松企业越自主,企业内部的自我约束与监督就越重要,而企业会计监督是企业自我约束机制的一项重要内容.同时,由于会计监督具有及时性、真实性、连续性和基础性等特点,会计在参与企业经济决策时,可进行事前监督,在办理财务收支业务时可进行事中监督,在财务分析中可进行事后监督.因此会计监督贯穿于整个经济活动过程中.既具有超前性,又具有直接性和完整性,它对规范企业经营活动,经济合理地利用经济资源,保证经济信息的准确可靠,保护企业资源财产的完整、安全,实现企业经营目标有着不可估量的作用.

总之,现代企业制度的基本特征和主要内容要求不断强化企业会计监督,以保证现代企业的健康发展;要建立和实行现代企业制度,必须强化其会计监督.可以说,没有会计监督,也就不可能有现代企业制度;同时,现代企业制度为会计监督提供了一个广阔空间.

三、现阶段我国会计监督存在的问题

针对会计监督职能伴随着会计的产生而产生,随着经济的发展而发展.我国经过了30多年的改革开放,经济生活逐步与国际接轨,会计监督体系逐渐建立,会计监督取得了长足的发展,但现阶段仍存在着许多问题.目前社会上,一些部门或单位受局部利益或个人利益的驱动, 使会计工作违规违纪、弄虚作假的现象时有发生,造成会计工作秩序混乱, 会计信息失真,不但影响了投资者、债权人和社会公众的利益,也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行.这些问题的产生主要源于会计监督职能弱化,集中表现为会计监督不力,会计人员往往要无条件地服从管理者的意志,会计工作无法行使其监督职能,造成了会计监督的效果不佳.主要表现为以下几点:

1.我国会计监督法律约束机制不健全.我国会计监督法律机制不健全,使得会计人员不能有效的行使其监督职能,导致会计监督不力.

2.企业管理体制不健全,内部控制制度失调.我国企业内部管理和控制制度不健全,主要体现在有的单位缺乏内部监督和控制制度,有的单位虽建立了相应的制度,但这些制度形同虚设,没有得到有效的执行.此外,企业负责人的约束机制不健全,阻碍了会计人员的有效监督.会计人员隶属于企业领导,独立性差,不能进行有效监督.

3.会计人员的综合素质不高,职业道德观念有待加强.

4.社会审计监督机制不完善.首先从社会审计的外部环境及基础方面来说,社会审计在我国的发展是从20世纪80年代中期开始的,甚至早于中国资本市场的建立时间.这就导致了许多问题:(1)上市公司和投资者尚不成熟,对真实会计信息的有效需求不足,(2)市场条件变化迅速,监管难度大,(3)会计市场无序竞争情况严重,(4)社会公众对社会审计的期望值过高.其次,商业利益使会计师事务所与被审计单位形成事实上的商业合作伙伴,这是现行社会审计制度存在的最大漏洞和缺陷,从而使其“经济”的作用没有真正发挥出来.

5.手段不断增强.手段的不断增强,已从企业内部转移到外部,表现为上市公司通过与关联企业交易,人为调整利润.

6.政府监督体系不健全.政府监管、审计部门在体制上还存在着职能不到位,责任权力相互矛盾的问题.目前我国尚处于经济体制的转轨阶段,政府要按照市场经济的要求转变职能,还有一个过程.我国政府部门监督未形成一个健全的体系,部门间缺乏沟通与协调,财政监督的主导作用不能得到充分的发挥,造成了某些领域的重复监督和监督漏洞并存的状况.

四、现代企业制度下完善会计监督应采取的措施

通过上述分析,会计监督现状是信息严重失真,监督不力.这同建立现代企业制度和发展市场经济的客观要求是背道而驰的.进一步发展和完善会计监督非常重要而且紧迫.笔者认为应从以下几个方面着手:

1.完善企业内部制度,改进监督方式和手段.企业内部应设立独立的会计监督机构.一个健全的会计监督机构是履行会计监督职能的重要保证.

2.完善财务管理制度.要发挥会计的监督作用,制度是关键.企业财务部门应根据国家的财经法规、制度,结合本单位的实际情况制定本企业的财务管理办法,使会计人员在经济运行过程中有章可循,有法可依,并坚持事前、事中、事后监督结合的原则,坚持监督手段和监督制度与当前经济形势相适应的原则.

3.在财务部门内部建立稽核制度、内部牵制制度,使财务人员之间相互制约、相互监督.在监督的方式上,由对事后审查转变为事前的日常性检查,找准监督环节,扩大监督范围,提高监督层次,明确监督的责任和义务.要实行账务监督与非账务监督结合,以账务监督为主,非账务监督为辅,只有二者有机结合起来,才有利于会计的监督更完善.

4.完善公司治理结构,为强化会计监督提供良好的环境.我国现有的公司治理结构存在的缺陷是造成会计信息失真,监督不力的重要原因,要加强会计监督,就必须明确股东会,董事会,监事会和经理层的职责,形成各负其责,协调运转,有效制衡的公司法人治理结构,才有可能克服经营管理层的机会主义等行为,为会计监督创造一个有利条件.要建立符合我国实际情况的规范的法人治理结构,应该做到以下点:⑴加强公司治理结构的法规制度控制.⑵要保证董事会对经理人的选择权,明确企业内部董事长与经理的企业家身份.⑶要使监事会在法人治理结构中处于重要地位,赋予监事会有弹劾权,以保护出资者的权益,真正形成国有企业内部的制约力量.⑷有步骤地实施国有企业内部职工持股计划,使企业职工代表进入董事会与监事会.

5.加强对会计人员的监督.在法制的社会里,每个人都是在有关的法律和道德的监督下生活,会计人员也同样接受着监督.再加之,会计人员是会计数据的生产者,会计数据又是所有者、经营者、债券人,以及消费者和公众重要的会计信息.因此,加强对会计人员的监督显得尤为重要.

对会计人员的监督,一是通过对会计技术方法的规范,对会计人员进行约束;二是通过有关法律和职业道德的建设,对会计人员的行为进行监督.前者主要是通过制定会计准则来实现,后者则需加大力度,在提高会计人员的素质上下功夫.提高会计人员的素质:首先是强化会计人员的法制观念;其次是提高会计人员的业务素质.这主要从下面几点抓起:⑴加强对在校会计学生的教育,增强学生的法律意识,提高学习《会计法》的自觉性;⑵严格上岗证的管理,不够条件的不许从业;⑶加强岗位职业培训和后续教育;⑷加强会计师协会对从业人员的监督检查,对不合格的人员坚决清理出去;⑸严肃法纪,认真执行新《会计法》对会计人员的职业道德提出的新要求.针对企业会计队伍的状况,企业必须实行竞争上岗的办法,从而形成一种竞争机制,给会计人员一种压力和动力,以提高服务质量和行使监督的职责.当然,多渠道多方面对会计人员的培训及法制教育也不可忽视,只有不断提高会计人员的业务素质,才能使会计人员在自己的岗位上更好的履行监督职责,并能起到自我约束、自我监督的作用.

6.完善外部社会监督.首先,执法部门应有法必依,执法必严.在减弱人治的同时,必须加强法制.对屡教不改,错误严重的领导者和会计人员,要根据会计信息失真的性质,危害程度,责任大小,按照《会计法》等财经法纪的规定予以惩处,同时,公开,发挥群众监督和舆论监督的作用:对那些不称职的领导者坚决予以撤换,对违反财经纪律的会计人员要坚决取消其会计专业技术资格,对“弄虚作假”获得的荣誉称号要予以取消.同时,对按照财经法纪履行职责的会计人员进行打击报复的,要给予严肃处理.其次,提高注册会计师审计的质量.这需做好以下几方面工作:⑴会计师事务所已与所挂靠机关脱钩,这将有利于提高注册会计师审计的独立性,今后要搞好会计事务所的改制工作,使其少受不应有的行政干预,以保证审计结论的公正性;⑵在民间审计组织进行脱钩改制的过程中,应同时注意进行队伍的清理整顿,去除不合格的人员,招聘高素质的人员,使从业人员年龄、结构趋向合理,人员业务素质、职业道德素质的水平得到提高,总体力量得到加强,从而提高审计工作质量,提高社会公众的信任度;⑶加强注册会计师审计的法律责任,明确注册会计师对会计工作质量应承担的法律责任;⑷中国注册会计师协会应当定期或不定期地对注册会计师的审计工作进行抽查、考核,以更好地督促注册会计师按

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独立准则执业,使其真正起到“经济”的作用.最后,协调运作企业外部监督方式,使其形成监督合力.为了强化外部监督,国家应通过立法规定,各部门应对审查企业会计报表所作出的结论承担责任.一方面可促使外部监督部门适当地履行监督职责,提高监督质量;另一方面,一个部门的审查结果可以被其他部门使用,节约社会资源.

7.加强会计监督中的制度文化建设.所谓的制度,是指一种习惯和传统,它不仅是一种书面的规范,更是一种根深蒂固的文化氛围.在这种文化氛围中,每个人都自觉遵守组织中的各项规章制度;在这种文化氛围中,人们体现出一种自强自律、勤勉节俭、相互关怀、认真学习的精神.倘若,加强会计监督能作为一个企业的文化精神,更甚者,作为现代企业制度的文化精神,加强会计监督就永远不会是一句空话.

总之,导致会计监督不力的原因是多方面的,是政治、经济、法律等因素综合影响的结果.加强和完善会计监督,是一个综合性的系统问题,因此,我们必须统筹规划,夯实基础,内外并举,多管其下,才能够达到理想的目标.

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