内部会计管理制度完善与

本论文为关于会计核算相关会计学年论文格式,关于内部会计管理制度完善与相关毕业论文提纲，可用于会计核算论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文开题报告范文和优秀学术职称论文参考文献资料下载。免费教你怎么写会计核算及会计工作及会计信息方面论文范文。

会计基础工作是会计工作的基本环节,而内部会计管理制度是会计基础工作的重要内容,也是规范会计行为,提高会计资料质量的重要保证.2010年8月23日,《法制日报》披露的广西“女接待”3年贪污诈骗1235万《模仿领导签字就能报账说明什么》的文章,就是对内部会计管理制度缺陷的直接抨击.导致一些领导和工作人员贪污、挪用和私吞公款的原因,与会计内部管理制度缺陷有很大的关系.笔者拟从报账员白园模仿领导签名侵吞公款的案例,分析会计基础工作中内部会计管理制度存在的缺陷,并提出加强和完善内部会计管理制度的对策,从而确保国家资金安全,达到维护社会经济秩序的目的.

一、案情综述

2006年9月至2008年9月,白园在担任桂林某区党政办公室报账员、接待员期间,通过模仿领导签名,涂改报账凭证等手段,从该区会计核算中心以“政府公务费”名义虚假报账1235万元巨款.其作案手法是：每隔两三天虚报一次账以及篡改报账凭据和增加虚无项目的票据.

据了解,2000年,白园通过招聘成为桂林市某区党政办公室接待员,是临时聘用人员.2008年9月被检察机关抓捕.经查实,2008年3月1日至9月27日,白园作为党政办公室的接待员、报账员,冒充该区党政办主任、区委区政府领导等人签名,填写了143份总额696万元的经费报销单、差旅报销单,骗取该区会计核算中心的支票,取款后非法占为己有.随后,检察机关又通过审问,查出白园不仅在担任接待员时诈骗财政款,还于2006年9月28日至2008年2月28日担任报账员时,用其私人消费和通过购买搜集旅游门票等,以报销办公用品、接待费和差旅费等名义,以同样冒充的手法填写241份总金额为539万元的报账单,并将其收入囊中.

据机关随后通过调查证实,白园贪污诈骗的1200多万元,居然没有一分钱是该区政府的正常开销,所有款项全部是白园个人通过各种渠道以政府办公务费的名义报账所得.

二、案件中单位内部会计管理制度缺陷的主要表现

单位内部会计管理制度是新的会计管理制度体系的重要组成部分,是会计基础工作规范的重要内容.结合各单位实际,建立健全适合本单位特点的内部会计管理制度,目的在于使会计管理工作程序化、规范化,可以有章可循,以制度来约束自己的行为.由于内部会计管理制度的缺失,致使一些领导和工作工作人员有机可乘,轻而易举地贪污套取各种财政资金.主要表现如下：

（一）内部监督机制弱化 《会计基础工作规范》第八十六条规定：各单位应当建立内部会计管理体系.主要内容包括：单位领导人、总会计师对会计工作的领导职责；会计部门及其会计机构负责人、会计主管人员的职责、权限；会计部门与其他部门的关系；会计核算的组织形式等.根据这一规定,各单位负责人应该对内部会计管理体系的建立健全和有效实施负责,各单位应当建立会计人员岗位责任制度、建立账务处理程序制度等.据本案白园所在的区,在资金三权不变的情况下,取消单位会计岗位,设立报账员报账制,并统一由会计核算中心集中办理和监督会计核算业务,经一定的审批程序后由核算中心出纳根据审核单据的金额填写支票或转账支票交报账员支取或转账.会计核算的关键是对内部会计管理体系有效实施负责.本案中,由于白园所在区实行会计核算支付制度,一是把原来进行独立核算的预算会计单位变成“报账单位”,预算单位变成“报账单位”后,处于一种“花钱不记账”、“核算无依据”的地位,实质上是取消了预算单位的会计职责.预算单位的会计职责被撤消,单位的内部监督就失掉了有力手段.二是核算中心会计人员包括初审、主管会计和出纳等均没有参与制定预算单位的内部会计管理体系,以至于核算中心根本无法对预算单位有效实施负责,致使预算单位内部监督机制弱化.另外,由于财政审计部门之间的特殊关系,审计部门的外部监督也受到一定影响.审计人员对经过核算中心稽核人员审核过的票据,即使有点问题,一般出于情面,也难以深入追究,使外部监督也有所弱化.会计监督的关键是单位的内部监督,只有建立和完善内部会计控制制度,才能在事前、事中、事后及时预防和发现工作漏洞,提高资金使用效益.因为,单位的会计人员对本单位的经济业务活动和资金的来龙去脉了如指掌,监督的作用最直接最有效.同时,内部会计监督是一种自我检查或审核工作,通过稽查,可以防止会计核算中出现的差错和有关人员的舞弊,提高会计工作的质量.

（二）内部稽核制度缺失 《会计基础工作规范》第九十条规定：各单位应当建立稽核制度.主要内容包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核的的职责、权限；审核会计凭证和复核会计账薄、会计报表的方法.会计机构内部稽核制度,是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查和审核工作.按照《会计法》和《会计基础工作规范》的要求,制定内部稽核制度,主要目的在于防止和减少会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊,确保会计信息的真实、准确.通过稽核,对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时纠正或制止,可以提高会计核算工作的质量.会计稽核是会计工作的重要内容,也是规范会计行为,提高会计资料质量的重要保证.本案中,白园报账得手的最大原因就是：只要有“领导签字”.由于《会计法》规定,单位负责人是要对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责.而中心的稽核人员包括一般会计审核、复核和会计主管稽核人员在对原始凭证的审查时都是流于形式,于是“领导签字”就成了一把尚方宝剑,不论是否存在超标准报销、原始凭证是否合法以及价格是否存在异常等,只要有“领导签字”,财务“关口”的大门就会为你打开.财务只对数字计算是否准确进行一般性审核,而对不明白、不清楚的经济业务不作实质性的复核,对有疑问或不清楚的经济业务,也不作询问,更没有深入单位进行实地调查.会计稽核制度的缺失,使会计资料质量得不到保证,各种财政资金被贪污套取的可能性就越大.

（三）原始记录管理制度缺失 《会计基础工作规范》第九十一条规定：各单位应当建立原始记录管理制度.主要内容包括：原始记录的内容和填制方法；原始记录的的格式；原始记录的审核；原始记录填制人的责任；原始记录签署、传递、汇集要求.建立原始记录管理制度,其目的主要是为了规范原始记录,明确责任,使原始记录能够真实、完整反映经济业务的本质,提高会计基础工作水平,保证会计信息的真实和完整.作为会计核算的最原始的重要资料,原始凭证所记录的内容、格式必须具备以下基本要素,包括：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证的单位名称或填制人的姓名；经办人员及证明（验收）人的签名或盖章；接受凭证的单位名称；经济业务内容、数量、单价和金额.本案中,从白园报销的原始凭证可以看出：一是先后模仿过10多个人的签名.包括区委书记、区长、党政办主任、领导秘书、司机等；二是用复写纸蒙住改写报账金额,而改写的数额基本上都是万位以上的数字.如2008年9月22日,白园在一张00009546的上,就将报账数额从“11020”元改成了“71020”元.改完数字,她又用橡皮把下面大写金额处的万位数字“壹”擦掉,再用复写纸盖住写上“柒”.有时也会将胶水涂在大写数字上面,然后粘住前一页的或材料,让会计人员不大好检查大写处的万位数；三是改写报账数字后,必然使用大量日期与项目不符的填补.白园填补的其种类包括船票、住宿单据和其他多种.有的是通过大型商场购买消费券、购物卡开票,而后又用这些消费券、购物卡消费再次开票所得.有的则是向亲戚朋友索要,或向导游购买船票获得.按照原始记录管理制度规定,每一张原始凭证必须有经办人、证明（验收）人及领导签名或盖章,并注明用途；对于同类的原始凭证可进行汇总,填制汇总表,但对于不同内容和类别的原始凭证不能进行汇总；购买实物的原始凭证必须要有验收证明；原始凭证的大小写金额必须相符；需要支付款项的原始记录,必须有收款单位和收款人的收款证明；作为会计核算凭据的原始凭证记录不得涂改、挖补.具备完善的手续后才能交由财会审核人员进行审核制单.然而,作为核算中心的审核、复核及会计主管人员,由于职业判断能力极低,对这种有明显模仿领导签字的痕迹,有明显篡改报账凭据的痕迹,有明显与项目不符的票据,有明显的实物与验收手续不全的现象,均没有按照会计法及有关财会制度对经办人员提供的原始凭证记录的内容进行认真、细致的审核.以至于白园在贪污诈骗的400多笔账单中屡屡得手.

（四）定额管理制度缺失 《会计基础工作规范》第九十二条规定：各单位应当建立定额管理制度.主要内容包括：定额管理的范围；制定和修订定额的依据、程序和方法；定额的执行；定额的考核和奖惩办法等.我国从2000年开始实行部门预算改革.部门预算的编制要求细化到具体项目和按预算科目划分的支出功能.例如,公用经费要求单位根据财政部门制定的分类分档定额标准,按照机构编制部门核定的各部门（单位）编制数核定.可以细化到机动车辆经费,包括汽车燃油费和保险费.主要是根据部门定编内汽车类型核定；也可以细化到人的“人均定额”经费.具体包括办公用品费、报刊费、水电费、费、差旅费等,主要是根据部门编制数和人均工作量核定；还可以细化到事的“事均定额”经费.具体包括会议费、购置费、修缮费、业务费、业务招待费等,主要是根据各部门职责和业务量综合核定.本案当事人白园,从2006年9月至2009年9月,仅三年时间贪污诈骗的款项达1200多万元,平均每年贪污400万元.也就是说,扣除双休日、公众假期、年假、开会等,白园个人日报销金额达2万元,如果加上单位报销部分,日报销金额更大.从白园填写的143份总额696万元的经费报销单、差旅报销单中可以看出,平均每单约4.87万元；从白园用其私人消费的和通过购买搜集旅游门票等,以报销办公用品、接待费和差旅费等名义,以同样冒充的手法填写241份总金额为539万元的报账单中可以看出,平均每单约2.24万元；从白园在一张00009546的上将报账数额从“11020”元改成 “71020”元可以看出,单笔报账数额也非常大.从白园非法占为己有的1200万元看,全部是支票取款.会计作为一种管理活动,总是以国家的方针政策和财经法律法规作为执行的标准,以数字反映出经济活动的始终.按照规定,一是单位在编制预算和财政部门在审核预算时,就应该结合经济发展趋势、国家政策变化以及本单位的实际,对其支出项目及定额作详细分析,精心测算；二是在预算或定额的执行中,会计人员要利用自己的专业知识和特有的职业敏感审核、判断每一笔经济业务的客观、真实和准确性,对一些异常的会计资料、会计事项和会计数字要多问几个为什么,对一些超预算超定额的项目要坚决予以拒付并反映到上一级领导.然而,作为核算中心的审核、复核及会计主管人员,由于没有明确的定额管理范围（包括管理定额）,在预算编制中也没有相应制定定额的依据、程序和方法.因此,在定额的执行中,无法通过定额管理制度及其标准来判断和界定会计事项是否合理、合法以及会计信息是否真实等,例如,对白园一日报好大的金额,单笔报账数额异常甚至与实际不符等的现象,在长达三年的时间里居然没有人提出过异议、制止或拒付,定额管理制度缺失,致使国家财产蒙受损失.

（五）财务收支审批制度缺失 《会计基础工作规范》第九十五条规定：各单位应当建立财务收支审批制度.主要内容包括：财务收支审批人员和审批权限；财务收支审批程序；财务收支审批审批人员的责任.按照当时成立核算中心的要求,应该说,核算中心内部的审批制度是有的,也对报账单位提出了要求.例如,单位的报账员履行本单位内部签批手续后,填写经费报销审批表,在经办人、报账员、审批人签字后由报账员交会计核算中心,会计核算中心会计初审、主管会计审签后出纳根据审核单据的金额填写支票或转账支票交报账员支取或转账.从上述审批程序看,完成一项经济业务的报销手续,起码要经过六个以上的工作人员.可就是这么一个程序,仍然让报账员得手,主要是核算中心的会计人员没有参与到单位内部会计管理体系的建立健全,更无法识别预算单位经办人、审批人的签字是否真实,由此而审批制度名存实亡.笔者认为,一个合格的会计人员,不能仅仅满足于事后记账、算账、报账工作,更重要的是通过在经济活动中,运用预测、计划、控制、监督、考核、分析的手段,科学理财,提高资金的使用效益.本案中,一是报账单位审批人员不明确.例如白园模仿单位不同领导签字报账,也就是说,只要是该单位的领导,无论由谁批准,都可以报销；二是审核单位缺乏对原始凭证真实、完整、合法性审核.例如,白园一拿到票后,就回单位报账,有时,一天报好几次账,一次性要报好几笔账,说明经济业务在时间、地点和凭证日期、经济业务的内容明显不相符.同时白园在报账凭证上大多做了手脚,需入库的物品没有经过仓库保管员验证并附有入库单,不需入库的物品,原始凭证背面口虽有经办人,但没有使用人和批准人的签名.说明原始凭证上记录的经济业务不符合国家法律法规、不符合统一的会计制度和本单位的内部规定.三是审核单位缺乏支付控制手段.例如,白园贪污的1200万元,全部以报销办公用品、接待费和差旅费等骗取该区会计核算中心的支票,取款后非法占为己有.

三、案件启示

会计作为经济管理的一项重要工作,有很强的政策性和技术性,加强会计工作,必须从加强基础做起.而内部会计管理制度是会计基础工作的重要内容,也是规范会计行为,提高会计资料质量的重要保证.为避免在财务支出管理中出现新的漏洞,达到从源头上预防和治理腐败,确保国家资金安全有效运行,相关部门应从以下方面完善内部会计管理制度建设.

（一）恢复预算单位会计职责,充分发挥会计在维护社会主义经济秩序的作用 为规范会计行为,保证会计资料真实、完整,当务之急是恢复预算单位会计职责,发挥会计在维护社会主义经济秩序的作用.（1）撤消会计集中核算中心,成立国库支付中心.由原先的办理日常会计核算业务向国库集中收付和监督转轨.（2）将会计核算中心承担的支出审核、资金结算和会计核算职能以及会计档案全部退回预算单位,恢复预算单位会计职责.（3）根据国家统一的会计制度要求和单位会计业务需要,设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员.（4）根据《会计法》《会计工作基础规范》以及国家相关的法律法规,结合本单位实际建立健全单位内部会计管理制度.

（二）建立健全内部稽核制度,确保会计数据真实、合法和准确 为纠正会计核算工作上的差错和防止有关人员的舞弊行为,确保会计数据真实、合法和准确,应从以下方面建立健全内部稽核制度：（1）设立专职稽核人员.可以在会计机构内部,也可以在内审机构内部指定一位业务精通、责任心强、熟悉各种法规、素质具备的人担当稽核工作,从而对已经审核的经济业务、原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表和其它会计资料进行审查,防止会计差错,保证会计信息的真实、准确和内容完整.（2）明确内部稽核工作主要内容.一是审核财务、成本、费用等计划指标是否齐全,编制依据是否可靠,有关计算是否衔接等；二是审查原始凭证是否真实合法,是否存在超标准报销以及价格是否存在异常等现象；三是审查结算过程中是否违反管理条例,是否存在

本论文为关于会计核算相关会计学年论文格式,关于内部会计管理制度完善与相关毕业论文提纲，可用于会计核算论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文开题报告范文和优秀学术职称论文参考文献资料下载。免费教你怎么写会计核算及会计工作及会计信息方面论文范文。

（三）建立健全财务收支审批制度,规范报账审批程序 财务收支审批制度是指确定财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度.建立健全财务收支审批制度,是财务会计工作的关键环节.（1）明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体,避免多头审批.单位负责人如要实行限额授权审批,应以授权书或单位下发的通知等形式送财务部门备案.（2）明确单位内部二级部门特定审批人和第二审批人.单位负责人实行限额授权审批后,部门特定审批人应为部门行政责任人.当行政责任人即特定审批人出差、请假或外出,可以授权第二审批人履行审批手续.要求特定审批人、第二审批人均以个人亲笔签名的书面形式经加盖所在单位或部门公章后送财务部门备案,当行政责任人即特定审批人出差、请假或外出时,需提供纸质授权第二审批人或其他审批人才能办理报销手续,从而杜绝冒签现象.（3）明确审批权限和报销程序.取得合法的→资产管理部门验收入库（实物,附请购报告、政府采购中心验收单等）→填制“支出报销审批单”→经办人签字→部门负责人签字→分管领导审批（假如1000元以上）→分管财务的领导审批（假如10000元以上）→财务部门会计审核、会计主管审批、出纳支付.（4）使用统一格式的“支出报销审批单”.“支出报销审批单”一式三份,编制部门自存一份,财务部门和审计部门各一份.以方便财务部门与费用发生部门随时对账,方便审计部门随时检查.（5）明确财务收支审批人员的责任.审核人员一要审核原始凭证记录的真实性、合法性.对不真实、不合法的原始凭证不予受理,对弄虚作假、严重违法的原始凭证在不受理的同时,应当予以扣留,并及时向单位领导人报告,请求查明原因,追究当事人责任.二要审核原始凭证的准确性、完整性.对记载不准确、不完整的原始凭证,予以退回,要求经办人更正、补充.出纳人员要按照结算制度严格审核请支范围、内容.对不符合支付范围的事项拒绝支付,对超过结算起点的支付款项一律通过转账结算.

（四）建立健全定额管理制度,合理界定会计事项,防止会计信息失真 具体包括：（1）制定合理的定额标准和细化预算项目.单位要在充分把握收支总量的基础上,制定符合本单位实际的费用定额和开支标准.一要根据实有在职人员和国家规定各类人员基本工资、各种津补贴等标准制定工资福利支出定额表；二要根据单位的性质、规模和发展需要核定公用经费定额标准；三是要根据离退休人数、享受住房补贴的人数以及享受奖助学金、困难补助的学生人数等核定对个人和家庭的补助支出；四是根据单位特定的工作任务或事业发展目标核定项目支出预算；五是根据管理条例核定使用范围和库存限额.（2）划分费用管理的性质.根据年度预算总量将费用划分人力费用、非人力费用和基本建设项目资金.人力费用即人员经费,按预算总量结构和费用性质划分为工资和福利费用；年度预算总量扣除人员经费、基本建设项目费用即为非人力费用,按预算总量结构、费用性质与功能又可划分为日常费用、专项费用和预备费用.（3）确定费用管理的原则.人力费用归口工资福利部门统一管理,实行定额（或限额）和预算管理,实行事前定岗和预算与审批、月度支付、季度审查考核；对非人力费用实行定额（或限额）和预算管理,日常用费用开支均实行事前预算和审批、事后报账、季度审计考核,并根据工作进度对费用节约和超支在单位内部进行一定范围内通报.对于专项费用,凡属政府招标采购目录的大宗物品及基本建设项目严格按政府招标采购程序进行,资金支付实行专款专用、全程监督控制和效益的原则.（4）加强定额执行结果信息反馈.构筑具有前瞻性的财务信息化管理平台,加快会计信息传递.一是建立大额资金流动监控系统,实时掌握定额执行情况；二是全面引入预算管理和实时预警机制,有效控制超额和不合理支出.

（编辑 余俊娟）