大力推进管理会计体系建设助力中国现代工业企业腾飞

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个人简介

孙继忠,1968年出生于辽宁庄河,党员,研究生学历,研究员级高级会计师.历任中航工业沈阳飞机工业（集团）有限公司财务部科长、处长、部长,现任中航工业沈阳飞机工业（集团）有限公司副总经理、总会计师.

中航工业沈阳飞机工业（集团）有限公司1951年建厂,先后经历国营112厂、松陵机械厂、国营松陵机械公司、沈阳飞机制造公司,现全称为沈阳飞机工业（集团）有限公司,简称中航工业沈飞,是中国航空工业集团公司下属的大型航空工业骨干企业,是我国歼击机科研生产的重要基地.

建厂以来,中航工业沈飞生产了各种类型飞机数千架,这里先后诞生了我国第一架喷气式歼击机、第一架超音速歼击机、第一架双倍音速歼击机、第一架高空高速歼击机和第一枚地对空导弹.生产的飞机装备了空海军,为加速国防现代化建设及我国航空武器装备的发展做出了突出的贡献,被誉为“中国歼击机的摇篮”.近年来,中航工业沈飞营业收入、工业总产值实现过百亿跨越增长,营业收入和利润在中航工业集团内部均排名前列.

《中国总会计师》：请您结合管理会计体系建设在你们企业的实践,谈谈管理会计体系建设的重大意义和主要目标.

孙继忠：从宏观上说,推进管理会计体系建设,可以将管理会计深度融入企业管理之中,一方面通过运用会计的方法进行分析,使企业管理更加科学化、精细化,克服了常见的粗犷的管理风格；而另一方面,可以促进会计改革,推动会计事业上台阶,使会计工作增加了面向未来、具有前瞻性、创造价值等职能,克服了会计工作单纯核算与监督、职能狭窄的问题.

从微观上说,第一,管理会计可以进行预测和决策.如进行本量利分析,预计和推测未来销售、利润等变化趋势和水平；如进行项目投资可行性分析,通过净现值、回收期等指标,为项目投资决策提供科学的依据.第二,管理会计可以进行经济过程控制.如通过全面预算管理,将企业各项经济活动进行控制,对预算执行偏差进行分析,及时采取措施进行调整和改进,确保科研生产经营活动有序进行.目前中航工业沈飞的全面预算管理已经取得了显著的效果,初步实现了“人人看预算、事事看预算”的氛围.第三,管理会计可以强化绩效考核.通过责任会计制度,对企业内部单位或个人进行业绩的评价和考核,明确责任,总结成绩和不足,从而采取相应的奖惩措施.中航工业沈飞多年来实施的目标成本考核制度对公司各生产单位进行业绩考核,取得良好的效果,促进各生产单位的工作积极性.

综合以上谈到的管理会计职能和作用来看,推进管理会计体系建设对企业意义重大.一是现代企业管理的现实需求.现代企业管理已经由生产管理型转变为战略决策型,现代企业管理中择优决策观念和战略观念突现,要求企业的决策不能单纯凭经验、凭感觉,也不是直观的头痛医头、脚痛医脚的应对处理,而是一种多元、动态、系统的决策行为.因此现代企业管理中,更加强调运用技术手段进行更加科学、更加系统的预测和分析,从而支持决策的做出,而杜绝那种凭借经验和感觉、拍脑袋做出决策的现象.现代企业管理中新理念与方法的涌现使传统的财务管理不得不发展和创新,管理会计的特点正好迎合了这种现实需求,客观上要求将管理会计融入到企业管理中.二是财务工作转型的必然选择.单就财务工作自身的发展来看,财务工作不能仅停留在事后反映的层面,要具有前瞻性、创造性,财务工作转型势在必行.而财务工作转型的关键在管理会计,管理会计是财务工作转型的有力抓手和必然选择.

就现阶段管理会计的发展来看,我认为管理会计体系建设应努力实现以下几个目标：一是使财务工作深度融入企业的经营管理；二是通过管理会计的方法,强化企业经济活动事前控制,为企业未来发展预测决策提供强有力的支持,促进管理工作的前瞻性和科学性；三是通过管理会计体系建设,提高财务管理水平,提升企业经济运行质量和效益.

《中国总会计师》：你们在管理会计体系建设过程中采取了哪些措施,取得了哪些成果?有哪些值得分享的经验?

孙继忠：近年来,中航工业沈飞大力推进管理会计体系建设,充分利用管理会计的工具,结合公司实际情况,在全面预算管理、战略成本管理、EVA要素管理、目标成本管理及项目投资决策管理等方面大力探索实践,保障了公司科研生产经营各项工作的顺利开展,促进公司管理水平和质量效益的提升.

一是深入推进全面预算管理.中航工业沈飞狠抓全面预算管理,充分发挥全面预算管理的战略抓手作用,充分发挥全面预算管理整合并优化配置企业资源的工具作用,严格成本费用预算执行控制,做好成本费用预算分析和考核,从而降低成本费用.从紧控制各类成本、费用开支规模,坚决贯彻“厉行勤俭节约”的精神和落实中航工业“市场效益年”相关要求,积极压缩行政经费和非直接生产性费用开支.严格落实预算责任,签订分部门预算管理责任书,同时将预算执行过程及结果与各部门绩效考核挂钩,保证了预算执行的质量；强化流量预算管理,严格控制应收账款规模,力行“先预算后支出、无预算不支出”的管理原则；完善预算标准体系,规范预算管理标准流程.

中航工业沈飞全面预算管理从无到有,作用从弱到强,形成了比较完善的全面预算管理体系：由公司决策层领导的、明确全部责任单位预算职责的全范围组织体系；以《全面预算管理办法》、细则、条例和标准构建的多层次制度体系；与公司战略、经营计划紧密结合、预算全过程清晰的全面工作体系；与预算业务流匹配、注重效率的报表体系；综合设置考核指标、利于引导公司预算目标实现的考评体系.

中航工业沈飞以全面预算管理为牵引,努力促进财务工作的转型,形成了以全面预算管理为主导的财务管理模式.也是由于全面预算管理的深入推进,公司的成本费用也得到了很好的控制,提升了公司的质量效益.

二是战略成本管理.为营造中航工业沈飞以EVA为导向的成本文化,提高公司成本管理水平,促进公司EVA提升,近三年中航工业沈飞开拓思路,将战略成本管理的思想融入公司实际,创新开展了“以EVA为导向的全价值链成本工程”活动. “成本工程”贯彻战略成本管理的思想,重在成本避免,立足于产品全价值链的成本预防.“成本工程”以EVA为出发点和落脚点,以全价值链成本分析为方法,以成本管控和优化为手段,引领公司各单位从单纯抓生产进度管理转向全价值链成本管理,引导公司从任务型企业向任务与质量效益并重型企业转型.主要围绕产品设计、试制、材料供应、生产加工、售后服务等企业基础活动,以及人力资源、经营计划、基础设施、生产保障等支持活动,从价值链源头抓起,从对公司成本影响比重较大、可控程度较高的环节入手,寻找降本增效的关键点.这项工作得到了公司各单位的积极响应,在公司内部掀起了降本增效的热潮.公司内部各单位按照活动要求,优化战略成本配置,进行全过程成本控制,加强职能行使过程成本控制与经营风险成本防范,价值细分落实到零件及个人,认真梳理业务和子活动,明确子活动成本控制目标,深入挖掘降本增效的有效途径,实现成本降低目标.财务部门精心组织,各单位密切配合主动作为,取得了成本工程活动的显著效果.通过“成本工程”活动的开展,近年来公司成本费用占营业收入比率逐年降低.

三是EVA要素管理.中航工业沈飞在深入分析EVA要素的基础上,开展了EVA要素管理,将EVA要素落实到具体部门、具体人员,各相关部门和人员结合工作实际,对EVA要素进行改进和提高.公司各单位识别出可控关键要素、关键控制点,从而有针对性地建立内控指标,及时掌握本单位EVA关键要素运行动态,及时制定或调整本单位EVA关键要素管理办法.

在普遍开展EVA要素管理改进的基础上,中航工业沈飞每年确定若干EVA要素作为重点改进项目.如去年开展了“提高全员劳动生产率”、“降低工具费”、“原材料消耗定额动态管理”、“实施招标采购,降低通用工具采购费用”、“实施货源地检验,降低标准件复验费”、“降低综合能耗”等六项EVA重点改善专项活动,产生了明显的经济效益.

四是目标成本管理.为了强化绩效考核,有效推进经营管理责任制,中航工业沈飞实行了目标成本管理经营责任制.目标成本是责任单位在考核期内应完成的航空产品、民品及其它项目所应控制的既定成本水平.目标成本考核就是对完成既定任务而成本节约的单位进行奖励,对成本超支的单位进行处罚.

通过开展目标成本考核,使各生产单位的责任定位更加清晰,即完成科研生产任务、有效控制成本的成本中心,从而更加有利于保证公司整体目标的实现.另外,通过“目标成本”目标的设定有效地提高了生产单位员工杜绝浪费、降低成本的意识,这也在很大程度上为各项经济指标不断攀升奠定了基础.

五是利用管理会计的分析方法,进行一些产品项目的投资决策管理.公司在进行一些重大项目投资决策时,通过净现值、回收期、投资报酬率、盈亏平衡等指标计算分析,为项目投资决策提供科学的依据；再者,公司在承揽民机转包项目或承揽民品项目时,由于参与的都是市场充分竞争的产品,在制定价格策略时,公司通过边际贡献分析方法,计算出相关产品的边际贡献,通过比较边际贡献大小,再综合考虑其它因素等,来制定价格及谈判策略,为公司投资决策提供重要的参考.

通过以上管理实践,管理会计的一些理论、工具和方法逐渐得到了越来越广泛的应用,也取得了较好的管理效果,得到各级领导的认可和重视.

《中国总会计师》：您是否足够重视管理会计体系建设的人才培养工作,具体做法有哪些?

孙继忠：中航工业沈飞非常注重管理会计人才培养工作.一是选拔优秀年轻人才参加研究生学习,使其开阔视野,提升包括管理会计在内的业务知识、理论水平和专业素质,为管理会计体系建设储备人才资源.目前,中航工业沈飞财务系统已有数十人从财科所、北航及美国密苏里大学取得硕士研究生的学位.二是大胆起用新人,把有闯劲、有创造力的年轻人充实到管理会计岗位,使其在实际工作中得到历练,丰富管理会计工作经验,目前已有多人成长为管理会计工作的业务骨干.三是在会计人员继续教育及其他各类业务培训、业务交流中,侧重安排管理会计的学习交流内容,鼓励会计人员学习掌握管理会计相关知识并运用于工作实践,营造良好的学习氛围,提升公司会计人员整体的管理会计业务水平,从而促进公司管理会计体系建设.国家即将启动注册管理会计师资格认证工作,中航工业沈飞将组织优秀会计人员积极取得注册管理会计师资格认证,提高管理会计水平.

《中国总会计师》：管理会计的发展对总会计师（财务负责人）的角色定位会产生哪些影响?您认为总会计师应如何适应这一发展要求?

孙继忠：管理会计的发展使人们重新定位财务会计工作,对总会计师的角色定位也必然产生影响.作为总会计师,必须主动面对并积极适应这一发展要求,转变传统观念和角色定位,要从“管钱、管账”的传统思路转换为“财务是业务的伙伴,与领导班子其他成员共谋企业发展”的思路.要以高度的责任感和使命感,开拓进取,大胆创新,要更加贴近公司科研生产、深入公司一线工作,使财务工作与一线工作更加紧密地融合,积极参与到公司各项科研生产经营中去,把管理会计更多地应用于管理实践,更多地参与公司各项管理和决策,推进公司经营管理水平的有效提升,使管理会计工具更好地为公司大局和长远发展服务.

《中国总会计师》：您认为应如何全面推进管理会计体系建设?从企业和总会计师的角度,您有哪些建议?

孙继忠：推进管理会计体系建设,首先目标要明确.说到底,管理会计是一种管理工具,而工具是为目标服务的,只有目标明确,然后选择合适的管理工具,才能取得预计效果.如果缺乏目标导向,再好的工具也发挥不出应有的作用.其次,推进管理会计体系要结合企业实际.要清楚企业目前管理会计体系建设的现状,从而确定管理会计体系建设的重点和思路,才能有针对性地、从实际出发做好这项工作.再次,管理会计体系建设要不拘一格,重在实际效果.管理会计体系应该从解决实际问题出发,每个企业有不同的情况,有不同的问题需要解决,所以管理会计的体系不用也不应该建成千篇一律的统一样式,应不拘一格,只要取得实效就好.最后,推进管理会计体系建设,要注重培养管理会计人才.要使企业更好地开展管理会计工作,以及保持管理会计工作长期的良好效果,人才培养和延续是至关重要的.只有夯实人才保障,管理会计体系建设才能更好地推进,才能为企业长远发展更好地服务.

中航工业沈飞近年对管理会计的应用取得了一些成绩,但是还比较零散,尚未形成体系,我们要按照楼继伟部长的要求,大力推进管理会计体系建设,争取在3-5年之内建立起结合中航工业沈飞实际与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系.