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摘 要 ：在利用流量表对公司的流量进行分析时,应注意与资产负债表和利润表的结合、过程和结果的结合、纵向比较与横向比较的结合,要从企业的生命周期来分析判断流量的合理性.
关 键 词 ：流量表；财务分析；财务状况；经营成果；财务决策
中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1006-3544(2008)06-0050-02
流量表是反映公司流量信息的主要工具,对流量表的分析就是从流量角度对企业的财务状况和经营成果进行分析和评价的.由于流量表以收付制为编制原则,不受权责发生制会计的应计、递延、摊销和分配程序的影响,因此通常认为经营活动流量与权责发生制的会计盈余相比,不容易被操纵,是相对可靠的“硬”数字.然而,流量表并非是远离“偏见”和“噪音”的净土,其也有局限性,这是我们在进行流量分析时必须注意的问题.
一、流量表存在的局限性
流量表的局限性主要表现为：
1.从流量表的编制基础分析.准则规定,流量表的编制基础由和等价物构成.对的定义一般不会产生异议,但对等价物的定义各国分歧较大.准则主要借鉴了国际会计准则委员会(IASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)的有关规定,将其定义为“企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价值变动风险很小的投资”.一项投资被确认为等价物必须同时具备上述四个条件,准则所附《指南》只对其中的“期限较短”做出了解释,其他三个条件的具体涵义都未做进一步说明,无疑增加了企业编制报表的难度,会计人员要根据具体情况来确定等价物的范围.虽然体现了较大的灵活性和前瞻性,但很可能导致企业主观臆断,或是无所适从,甚至通过“适当的判断”来谋求对自己有利的结果,从而带来新的报表粉饰问题,影响会计信息的质量.
2.从流量表信息的时效性、可比性、可靠性分析.(1)时间性.报表中所反映的数据,是企业过去会计事项影响的结果,据这些历史数据计算得到的各种分析结果对预测企业未来的流动只有参考价值,并非完全有效.(2)可比性.不同企业,尤其是同一行业的不同企业之间,应使用相似的会计程序和方法,将不同企业流量表的编制建立在相同的会计程序和方法上,以便于报表使用者比较分析同一企业在不同时期以及企业和企业之间的偿债能力和流动状况.对于同一企业来说,虽然一致性会计准则的运用使其能进行不同期间的比较,但如果企业的会计环境和基本交易性质发生变动,同一企业不同时期财务信息的可比性大大减弱.对于不同企业来说,它们之间的可比性比单一企业更难达到.由于不同企业采用不同的会计处理方法,如存货的计价、折旧的摊提、收入的确认、支出资本化与费用的处理等,为比较各个企业的状况带来了一定的困难.(3)可靠性.企业提供的财务信息应做到不偏不倚,以客观事实为依据,而不受主观意志的左右,力求财务信息的准确可靠.事实上,编制流量表所需资料的可靠性往往受到多方面的影响,使报表分析同样显得不够可靠.
3.从企业的生命周期来分析.一般来说,企业的生命周期可以分为初创期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段.由于每个阶段企业资金营运的方式不同,企业在每个阶段的流量也会呈现出不同的特点.具体来说,处于初创期的企业,其流量往往是流出量大,而流入量少,企业净流为负数,如果以此作为企业评价的依据,显而易见,评价结果是有失偏颇的.处于成长期的企业,由于属于成本的投入期,以净流量为判断依据,也很难得出公允的评价结果.相对来说,处于成熟期的企业,其的流入量会比较大,流量充沛,流量指标的代表性相对要强一些.由此可见,企业不同的生命周期的流量,代表着不同的财务信息,如果仅凭数字分析一概而论,评价结果往往与实际情况大相径庭.
二、提高流量分析效果的对策
1.结合资产负债表、利润表来分析企业的流量.流量通常反映的是一定期间内企业流入和流出的情况,它既不能反映企业的营销状况,也不能反映企业的资产负债状况.在对流量表进行分析运用时,不能孤立地仅凭一张流量表的信息就事论事,只有与资产负债表和损益表结合起来,才能对企业的经营活动情况做出较全面、正确的评价.在现代权责发生制下,无论是会计信息还是流量信息都从不同的角度反映着企业的财务状况和经营成果,这样,权责发生制指标和流量指标具有某种程度的对应性,只有既结合利润表中收入、成本及利润项目的分析,又结合资产负债表应收账款项目变化情况的分析,才能进一步分析企业经营活动产生的流量,发现企业财务的异常状况,识别企业的虚假信息,同时借此判断上市公司的资产流动性、财务弹性、获利能力、偿债能力及风险.
2.从过程和结果的结合中来分析流量的变化.在对流量进行分析的过程中,总是会遇到当期内的期末与期初在净变化量方面的确定问题.但是,对于任何一个企业来说,在确定当期末与期初的净变化量的时候,无非会遇到这样三种情况,即及等价物的净增加额或者大于零,或者小于零,或者等于零.不过,不论是哪种情况,都不能从期末与期初数量的简单对比中来判断企业流动状况是出现“好转”,还是“恶化”,抑或维持不变.而要揭示状况变化的原因,就必须对影响流量的各种因素进行全面分析,区分出预算或计划中安排的与因偶发性原因而引起的不同情况,并对由此产生的实际与预算的差异展开分析.从这种意义上说,分析流量的变化过程,甚至比对流量变化结果进行分析更为重要.
3.要注意纵向比较分析与横向比较分析的结合.对流量的分析通常是以企业自身时空范围来进行的,它将企业本期流量资料与本企业历史上不同时期流量表资料放在一起进行比较分析,从而得出企业流量变化的规律,这种分析具有分析资料齐全、计算分析简单、分析效果良好等优点.正因为如此,纵向比较分析成为目前人们使用最多的一种分析方法.但是,这种纵向的分析又是与横向的比较分析紧紧联系在一起的,它们的结合可谓相得益彰,这是因为,横向比较分析将流量比较分析的时空范围由一个企业扩大到其他企业,特别是同行业中的先进企业,通过与之比较,来客观评价企业流量状况.与纵向比较分析相比,横向比较分析在开阔视野、认清自己在行业中的位置等方面有其独到之处.所以,在对流量进行分析时,如果能够注意这两个方面的结合,将会大大提高流量分析的质量.
4.从企业的生命周期来分析判断流量的合理性.对处于不同生命周期的公司流量进行分析应把握不同的尺度.萌芽期的公司一方面需要从外部资本市场筹措大量资金,用于厂房的建造、设备的购置等前期铺底资金；另一方面,新产品的售价(为了尽快打入市场)、销售量都可能很低,从流量看,萌芽期的特征是负的经营活动流量、负的投资活动流量,巨额正融资活动流量.到了成长期,公司各种性质的流量与萌芽期基本一致,只是流量的绝对额相对减少了.经过一番艰苦的竞争,公司开始进入成熟期,其突出的特征是经营活动开始产生正流量,投资活动的流量也开始慢慢由负变正,最为明显的是,融资活动不再给公司带来净流入了,开始表现为净流出.最终公司将步入衰退期,这时候,经营活动和投资活动都产生巨额的流入,而融资活动的净流出也达到历史高位.在具体分析过程中,将从流量表中获取的数据与公司实际的生命周期进行比较,就可以清楚发现公司流量存在的问题了.当然,对公司前后几个会计年度的流量进行比较分析,可以看出流量的变动趋势,从而预测未来的流量.
责任编辑、校对：龙会芳