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企业所得政府补助兼具“天上馅饼”+“代价午餐”的色彩.馅饼的N种吃法包括：资本法和收益法、总额法和净额法、公允价值法和名义价值法、权责发生制法和收付实现制法.上回我们说了资本法和收益法以及总额法和净额法,此次且把剩余的几种吃法一一道来.
公允价值法和名义价值法之分只对非货币性资产的政府补助有意义.国际会计准则《IAS20政府补助会计与政府援助的披露》要求对非货币性政府补助采取公允价值计量,但也允许使用名义价值,且没有规定名义价值的具体金额.我国的《企业会计准则第16号――政府补助》规定,非货币性资产的政府补助应按公允价值计量,公允价值不能可靠取得的,按照名义金额计量,名义金额为1元.如此看来,我国准则在公允价值和名义价值的选择上有明确的梯度顺序,较之IAS20将名义价值作为与公允价值平行的备选处理而言更为严格.
权责发生制法和收付实现制法与政府补助的确认有关,权责发生制法是馅饼入席时间,即其出现于财务报表时间的现在进行时,收付实现制法则为未来馅饼分类及其上宴时间的确定描摹出另一番景象.IAS20和我国《政府补助》准则关于政府补助确认的标准基本相同,都是需要同时满足如下两个条件：（1）企业能够满足政府补助所附条件；（2）企业能够收到政府补助.IAS20特别强调政府补助的确认需以存在以合理保证为前提,也就是说,只要企业很可能满足所附条件且收到补助,企业就可以在财务报表上确认政府补助.同时,IAS20指出企业收到补助本身并不能为其满足所附条件提供结论性证据.显然,现行会计准则以权责发生制法作为政府补助确认标准的基石.
馅饼的分类和吃法将来会发生变化,国际会计准则委员会（IASB）已将政府补助项目列入其与美国财务会计准则委员会（FASB）合作进行的短期趋同项目.虽然尚无法预料变化的所有细节,但我们还是可以从IASB 2002年发布的《IAS41农业》中略窥端倪.在IAS41中,馅饼不再被分为与资产有关的政府补助和与收益有关的政府补助,而是被分为无条件政府补助和附条件政府补助两大块,美国、澳大利亚等国也采取这一分类方法,可以预料这是政府补助分类的未来发展趋势.
IAS41规定,无条件的政府补助在补助成为应收时即可确认为收益,而附条件的政府补助则在企业满足所附条件时才能确认为收益.以此看来,无条件政府补助的画饼时间采用的仍是权责发生制的食谱,而附条件政府补助之“满足条件方可确认为收益”的规定则类似“收到才算收入”的收付实现制之配方,只不过此收付实现并非是对收到与否而是对条件满足与否而言.比如,某农业企业得到一笔政府补助,所附条件是须在某特定区域耕种五年以上,如耕种不满五年则需将补助全额退还.按照IAS41的收付实现制配方,这笔政府补助需在五年期满之后才能确认为收益.而按照IAS20的权责发生制食谱,只要企业提供很可能满足条件的合理保证,则该补助就可以在五年期满之前即进入收益,确认为收益的具体时间和方式则取决于该补助与资产有关抑或与收益有关,以及企业是选择总额法还是净额法.
IASB认为,IAS41所采取的政府补助分类方法及其相应的会计处理与财务会计概念框架中收益要素的概念更趋吻合.收益是指除所有者缴款以外由主体净资产增加所引起的未来经济利益的增加.因此,当政府补助所附条件未予满足之前,企业即使收到补助款项,但在与补助所附条件对应的义务相抵之后,企业净资产并未相应增加,故不能确认为收益；只有当企业满足补助所附条件之后,所附条件对应的义务消失,企业所得补助引起企业资产进而引起企业净资产的增加,收益才能得以确认.另外,我们可以预料的是,IAS20中与资产有关的政府补助的净额法将会退出舞台而成为历史,即将补助金额从相关资产初始账面价值中直接扣除这一方法将会消失,因为馅饼的这种吃法意味着企业可以将附条件的政府补助立即确认为收益而饕餮之.
馅饼的N种吃法折射出政府补助会计处理的过去、现在和将来.资本法是政府补助会计处理的过去时,政府补助会计处理的现在和将来都是收益法,在此意义上,可以说不同的政府补助吃法相同.就目前来看,企业应将政府补助分为与资产有关的政府补助和与收益有关的政府补助而区别对待；不过即使对于相同的政府补助,企业仍有在总额法与净额法之间、在公允价值法与名义价值法之间穿梭选择的自由.政府补助会计的将来可能至少包括分类和确认方面的变化,条件满足后才能确认收益的做法是使政府补助会计处理驶向财务会计概念框架的那条船.是为答案,亦为结语.