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[摘 要 ]环境会计是从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动.它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配,以提高社会整体效益.随着环境问题的日趋严重,环境会计已成为可持续发展的一个重要课题.本文论述了我国环境会计的核算模式,并提出了环境会计的划分和会计处理方法.
[关 键 词 ]中国国情环境会计制度构想
环境会计(Envl ronm entalAccounting)的研究始于20世纪70年代,经过30多年的探索和研究,环境会计已成为世界性的重要课题.我国自2001年1月成立了中国会计学会环境会计专业委员会,对环境会计理论与实务进行了研究.与目前发达国家会计学界在环境会计研究方面取得重大进展相比,我国的环境会计研究相对滞后,尤其是在实务方面,尚缺乏可操作性的环境会计制度对企业环境会计行为进行规范.
环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计.环境会计核算各会计要素,都采用一定的方法折算为货币进行计量.但环境会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的.
一、环境会计的核算模式
1.根据自然资源损耗,对资源进行计价核算反映企业生产经营自然资源消耗过程中给环境造成的损失.一是自然资源消耗.主要是指企业生产、经营过程中自然资源超定额消耗的部分.这些可计量或估量的自然资源可按历史成本直接计价.值得一提的是,水、土地、森林、矿产等自然资源的损耗也应列入核算范围之内.二是环境污染所造成的损失.
2.环境保护所支付的费用是指为采取环境治理措施而发生的各项支出,包括以下几个方面：(1)对“三废”的处理、控制、补救和减少自然资源耗费,关注社会工作生活环境的各项支出.(2)环保有力的企业建立环保组织,对环境会计进行宣传和对员工环保培训过程中所发生的费用：定期开展环保方面的讲座,收集绿色信息费用.除此之外,还包括植树造林,美化生活和工作环境费用.(3)环保不力的企业还会发生大量治污和诉讼费用.(4)对于生产制造企业,有开发废物再利用、节能维护生态环境的义务,所以有研发或引进环保技术的费用.
3.环境保护取得的收益指企业从环境治理和保护中所取得的收益,即取得的隐性和显性收入,对这部分收益进行会计核算不仅为企业决策者提供环保支出的效益情况,而且有利于鼓励与鞭策企业进一步改善环保工作.其获得的收益主要包括：(1)国家对环保有力并取得一定成效的企业进行物质或精神的奖励.(2)其它企业赔偿的污染损失.(3)企业环保取得成效,减少污染,投资者愿意选择该企业投资,消费者乐意消费该企业产品,其它企业愿意与该企业合作.(4)虽然环保技术研发费用很高,但研发出的环保技术给企业带来的效益不可估量.(5)积极参与多种环保活动,大力支持环保事业,编印绿色宣传资料等各种方法传递绿色信息,树立企业和产品良好绿色形象,提高企业知名度.这无疑为企业发展带来无限生机,从而为企业带来一系列显性或隐性的收益.这五项收益中的显性收益可按历史成本计价,隐性收益可根据适当测算估计计价.
4.环保效益主要核算企业由于依靠有效环境保护所获得的净收益,它综合反映企业依靠环境保护获得超额效益的一种能力.其计算公式为“环保效益等于环保收益一自然资源损耗一环保费用”.
二、环境会计的划分和会计处理
1.环境成本会计划分.
(1)环境预防成本.即用于维护环境现状或防止出现污染和破坏而发生的环境支出,主要包括环保设备仪器的购置、环境监测等所发生的费用.
(2)资源消耗成本.主要指的是单位个体在生产经营过程中对自然资源的耗费及使用的成本支出,实际上就是将资源产品生产所耗用的自然资源以货币形式加以表现及量化的过程.
(3)环境污染治理成本.即对已经发生的污染和破坏进行清理和治理而发生的支出.
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(4)环境补偿成本.即对已经发生的环境污染进行补偿而发生的支出,如企业由于排放废弃物而对其他企业或个人造成损害所支付的赔款、罚款等.
(5)环境机会成本.主要包括资源闲置成本、资源滥用成本.
2.环境成本的会计处理
(1)资本化处理.企业为预防环境污染和破坏而购置或建造的固定资产可按收益期分别予以处理：1)收益期大于5年,并能形成有形或无形资产的支出,借记“固定资产”,贷记“在建工程”、“银行存款”：计提折旧时,将当期的预防性支出列入“环境预防费用”、
“环境治理费用”等科目,贷记“累计折旧”.2)收益期大于1年小于5年的环境支出作为递延资产分期摊销,借记“环境预防费用”、“环境治理费用”,贷记“长期待摊费用一环境支出”.
(2)计入当期成本法.①对于企业生产过程中发生的污染治理费,处理时可借记“环境治理费用”,贷记“银行存款”等会计科目：②对于企业因环保问题所支付的罚款、赔款以及其它损失,处理时可借记“环境营业外支出”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目：③对于企业为开发设计环保工艺、支付环境监测等所发生的当期费用,借记“环境预防费用”、
“环境治理费用”,贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”.
3.作为环境负债处理环境负债通常是由企业以往的经济活动造成的,须以资产或劳务偿付的潜在性义务.当企业遇到与环境有关的将来可能支付的费用,能够合理而可靠地计量时,可借记“环境损害费用”,贷记“应付环境费用”
综上所述,环境会计信息披露是适应社会和时展需要的产物,有其存在和发展的无限生命力,应探索出一条适合我国国情的环境会计制度.通过企业环境会计信息披露理论与实务的不断完善.可以促进企业处理好发展生产与环保的关系,处理好局部利益与整体利益、目前利益与长远利益的关系,实现环境资源的损耗与补偿的良性循环,达到经济效益、环境效益和社会效益的协调融合,实现我国社会经济的可持续发展.