基于公司治理结构的内部会计控制

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一、公司治理结构与内部会计控制关系分析

内部会计控制与公司治理结构之间是相辅相成、相互促进的关系,二者具有高度的相关性.

1.两者产生的基础一致

公司治理结构是企业所有权和经营权分离基础上产生的委托――代理关系契约；内部会计控制作为系统的制约机制,实施所有者对经营者及经营者对经营过程的控制,其根源是所有者与经营者之间、上下级之间的代理行为.健全有效的内部会计控制有利于所有者和经营者权力的制衡,有助于协调所有者与经营者之间的利益冲突,使控制双方建立起相互信任的关系,从而保证公司治理的有效发挥.

2.两者具有共同的载体

公司治理和内部控制具有共同的载体,即企业的会计信息.会计信息真实、完整、及时,既是公司治理得以完善的基本条件,也是实施内部会计控制的基本保证.因此,企业应当建立一个良好的信息与沟通系统,信息系统的好坏直接影响到企业内部会计控制的效率和效果,也影响公司治理成果的好坏.

3.两者都重视组织结构和权责分派

组织结构和权责分派体系是内部会计控制的组成要素――控制环境的一个重要内容.实行和完善内部会计控制,首先要从本单位的组织结构开始,主要包括：确定单位组织形式；根据不相容职务分离原则,确定每一项业务的全部处理过程或过程中的重要环节,使任务在两个及以上的部门的相互协调和制约基础上完成；对每个部门的责任和权力应予以明确规定,既要防止权力重叠,又要避免出现权力真空；在科学合理的组织结构的基础上,分别赋予每个岗位以相应的责任和权限.对于公司治理来说,一个健全的公司治理结构关键在于股东大会、董事会、经理层和监事会的组织结构健全,相互之间权力、责任和利益明确,形成各负其责、协调运转、有效制衡的机制.显然,这正体现了内部会计控制的关于组织结构和权责分派的思路.

4.两者相互作用,共同促进

（1）良好的内部会计控制是正确处理企业的利益相关者关系、完善公司治理结构的重要保证

1）健全有效的内部会计控制有利于所有者和经营者权力的制衡

企业的所有者最关心的是资本的保值、增值,他们期望获得真实的会计信息,并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以进行未来投资决策.而企业的经营者可能更看重短期经营效益给自己带来的利益,造成他们可能在会计信息上夸大经营成果,掩盖决策和经营的失误,侵占或损害所有者利益.因而,健全有效的内部会计控制使真实、公允信息的产生成为可能,有利于双方权力和信息的制衡.

2）健全有效的内部会计控制有利于维护中小股东以及债权人、职工等相关者的利益

股东大会虽是企业最高权力机构,但是,股东大会和董事会常被大股东控制和操纵,众多中小股东很难通过股东大会和董事会参与企业的控制.尤其在我国企业股权高度集中,国有股、法人股占总股本的比例较高,国有股的减持也已暂停,使得这一局面在短期内无法得到解决.有效的内部会计控制可以规范单位会计行为,保证会计资料真实、完整；防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护资产安全、完整；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行.这样,中小投资者可凭借企业的会计信息,通过买卖股票,优选有利于自己利益的公司,实施对公司的间接控制.另外,健全有效的内部控制有利于保障债权人、职工、客户和供应商等等利益相关者参与公司治理,健全的内部会计控制保证会计信息系统的正确运行,可以帮助各利益相关者核实财务成果,及时对不良后果采取措施.

（2）健全的公司治理是内部会计控制有效运行的保证

1）公司治理是内部会计控制基础和依据

健全内部会计控制五要素之首是“控制环境”,它是整个内部会计控制系统的基石,支撑和决定着其他要素.没有科学有效的公司治理结构,公司必然缺乏一套行之有效的监督机制,无论设计如何有效的内部会计控制制度也会流于形式而难以收到既定效果.反之,公司治理完善,内部会计控制可以行之有效.

2）公司治理是内部会计控制的组织保障

公司治理具有权利配置功能、激励约束功能和协调功能,可以解决代理人的道德风险和逆向选择问题,可以规范和约束代理人的行为和克服代理人的机会主义倾向,可以激励和约束董事会和高级管理者的行为,从而影响内部会计控制的效率.

二、基于公司治理的内部会计控制体系设计

1.基于公司治理的内部会计控制目标

在企业的公司治理结构中,发挥核心作用的是企业所有者和经营管理者.因此,企业内部会计控制目标可以相应地分为所有者目标和经营管理者目标.企业所有者关注投入企业资本的安全性和收益性,要求实现其资本保值和增值,期望获得真实、可靠的会计信息,以进行正确的投资决策.因此,企业所有者的内部会计控制目标主要有：规范会计行为,保证会计信息的真实和完整；确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行；防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护企业资产的安全和完整；能够对企业经营管理活动及经营管理者进行必要的干预和控制.企业经营管理者关心的是如何加强企业经营管理,确保企业经营管理目标的实现.因此,企业经营管理者的内部会计控制目标是：建立和完善符合现代企业管理要求的内部管理组织结构,形成科学的决策机制、执行机制和监督机制,确保企业经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控制系统,强化风险管理,确保企业各项经营活动健康运行；促进企业经营管理水平的提高.

2.基于公司治理的内部会计控制内容

从公司治理的角度,内部会计控制活动可以分为会计基础工作控制和经济活动控制两方面.会计基础工作控制要建立起规范的企业会计工作程序,提高企计工作水平,以提供对外“决策有用”和对内“解除受托责任”的会计信息是基础性的会计控制.具体包括：根据会计业务的需要合理设置会计机构；根据会计业务的需要设置职责分离会计工作岗位；根据工作岗位配备具有必要的专业知识、技能和职业道德的会计人并明确岗位责任；建立企业内部会计管理体系明确企业董事会、管理层、会计机构负及会计人员的职责、权限以及会计部门与其他职能部门的关系；根据有关法律法规、制度和准则建立严格的会计核算制度；建立内部牵制制度和稽核制度；建立财产清查制度.经济活动控制指公司治理主体利用会计信息对公司经济活动的合法性、合理性和有效性进行控制,外部利益相关者、公司高级管理者、会计机构和相关的会计法规、制度以及企业内部的会计管理制度、会计预算等都是对企业的经济活动进行会计监督和控制.具体包括：对经济活动中产生的原始凭证进行审核和监督；对企业的财务收支活动进行监督与控制,严格执行审批制度；对企业制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划的执行情况进行监控；建立财务分析制度；建立重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的会计控制制度以及政府、独立审计师、律师等通过对公司会计信息监管这种间接控制方式,达到控制公司的经济活动.

3.基于公司治理的内部会计控制方法

（1）制度控制法

制度控制包括两层含义：一层是指以外部的关于会计的法规、制度、准则等为依据进行生产经营活动.如《会计法》、《会计准则》、《会计制度》、《会计基础工作规范》等,它们都能对企业的经济活动进行调节和制约,有利于纠正、制止违法乱纪行为.制度控制的另一层含义是指利用本企业制定的相关规章制度,如内部会计管理制度、企业责任追究制度,对企业的会计工作和经济活动进行控制.

（2）组织控制法

组织控制是指通过设立合理的会计组织机构以及职责分工而进行的会计控制.会计机构的设置除了要从有利于企业会计工作的正常开展、加强企业经济活动管理的角度考虑外,还要从公司治理结构的角度来考虑.合理的公司治理结构是组织控制的重要组成部分,它是由所有者、董事会、高级经理和其他人员组成,他们之间形成一定的制衡关系.所有者和董事会根据需要聘用、奖惩经理人员,经理人员则根据企业管理的需要构建自己的会计控制组织对企业的经营活动进行控制.

（3）内部报告控制法

为了满足企业内部会计管理的实效性和针对性,企业应该建立内部管理报告体系.内部报告控制要求企业建立和完善内部报告制度,全面反映经济活动的真实情况,及时提供业务活动的重要信息,以实现会计控制既定的目标.内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简,通常高层管理者报告时间间隔长,内容从重、从简；反之报告间隔短、内容从详.常用的内部报告有：资金分析报告、经营分析报告、费用分析报告、资产分析报告、投资分析报告、财务分析报告.

（4）授权批准控制法

授权批准控制是指企业在处理会计业务时,必须要经过授权批准才能行事,以便进行控制.授权批准控制要求企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容,各级公司治理主体必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权的范围内办理业务.授权批准按其性质可以分为一般授权和特别授权.一般授权是指根据企业既定的制度、预算、计划等标准,对常规的经济业务进行授权.特别授权是指对处理特定的或例外的经济业务进行的授权.特别授权的业务没有既定的制度、预算、计划等标准为依据,因此必须由高层管理当局根据具体情况授权.

（5）激励控制法

内外部治理主体对企业的经济活动控制不仅包括制度控制法等约束性控制,还要辅之以激励性的措施,以充分调动受控客体的积极性,有利于受控客体更好地按照控制主体设计的目标迈进.它是指公司治理主体通过目标、机制、福利等的合理安排来激发有关部门和人员努力完成预定任务,提高经济及会计工作效率或效益的控制过程,即通过实施满足单位、部门或公司员工（含会计人员）的合理需要,设置适当的工作目标,运用强化原理（如表扬、批评等）,及时反馈等措施而进行的控制.

（6）监督控制法

监督是建立一种实时控制的方式,监督控制法是指公司的利益相关者针对公司经营者的经营成果、行为或决策所进行的一系列客观而及时的审核、检查与督导的行为.公司内部的监督控制包括股东会和董事会对经理人员的监督和制约,又包括他们之间的相互权力制衡与监督.具体实施包括内部审计和监事会两种形式.内部审计是内部会计控制的一种特殊形式,它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构.从某种意义上讲是对会计控制的再控制,反过来可以进一步完善内部会计控制系统.内部审计内容可以分为财务审计、经营审计和管理审计.内部审计在企业中应保持相对独立性,独立于其他经营管理部门,这也是提高审计效率的前提.监事会是公司里常设的一种行使监督权的机构,对公司财务和公司董事会和经理层和其他高级管理人员履行职责的合法性、合规性进行监督,维护公司及股东的合法权益,并向股东大会负责.要强化监事会的监督作用,关键是要保证其有足够的独立性.