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一、引言
视同销售是指在会计上不作为销售核算,而在税收上作为销售,确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为.
对于视同销售业务,业界公认的会计处理方法有两种：（1）需要确认销售收入,然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本；（2）不需要确认销售收入,直接结转销货成本,按计税价格计算销项税额.
二、视同销售行为的界定
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定：单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将其货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人.
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外.
三、视同销售行为的问题处理分析
1.问题的表现：视同销售,会计人员在进行账务处理时的一种方法是：会计上不按视同销售处理,将发生的支出直接列入相关的成本费用.例如企业将外购商品用于市场推广,直接计入销售（营业）费用,不通过“主营业务收入”科目核算.
这种账务处理方法上,会计与税法上会产生差异.按照《企业所得税年度纳税申报表》（国税发（2008]101号）的规定,在填列企业所得税纳税申报表时,要进行应纳税所得额调整.纳税人对视同销售如何在报表中填列产生了争议,有些纳税人认为,企业已经将外购的礼品支出计入了管理费用——业务招待费,在税前作了扣除,在填表时,作视同销售处理.那么,所对应的视同销售成本是否还要填写?如果填写视同销售成本,是否存在重复扣除的情况?
2.处理分析.举例如下：借：管理费用——业务招待费117：贷：库存商品100应交税费——应交增值税（销项税额）17
国税函（2008]828号文件规定,企业视同销售行为中属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入：属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入,故管理费用按购入价计算.
该企业如果作了以上会计处理,则需要进行纳税调整：（1）视同销售行为中,视同销售收入应在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增100元,同时按配比原则,在第21行“视同销售成本”作纳税调减100元.（2）比较业务招待费发生额的60%和销售收入5‰部分,按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出,填入附表三第26行第2列.将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第3列.经过以上调整,收入减除费用等于0,管理费用中“业务招待费”发生117元,进入损益,影响企业利润117元.实际纳税调增46.8元（117×0.4）.
（1）视同销售的账务处理：借：管理费用17；贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本100；贷：库存商品100企业不需纳税调整,管理费用进入损益,影响利润117元,纳税调增46.8元（117×0.4）,以上两种处理结果一致.
通过对比不难看出,对应的视同销售成本必须填写扣除,符合税法配比原则的要求.而管理费用的扣除是企业费用支出,与视同销售成本扣除是两种不同的扣除,不能理解为存在重复扣除问题.需要提醒的是,企业如果将自制的产品作为礼品赠送,企业视同销售收入要按公允价值来计算.例如企业赠送的礼品市价是120元,自产产品成本为100元.
（2）不视同销售的账务处理：借：管理费用——业务招待费120.4；贷：库存商品100.应交税费——应交增值税（销项税额）20.4（120×0.17）.
《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定,纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额：a.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；b.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；c.按组成计税价格确定.组成计税价格的公式为：组成计税价格等于成本×（1+成本利润率）.属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额.公式中的成本是指,销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本.公式中的成本利润率由国家税务总局确定.按此规定,增值税应按市价计算.
按以上账务处理,第一,企业需要对视同销售收入在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增120元,同时按配比原则,在第21行“视同销售成本”作纳税调减100元.第二,管理费用中,“业务招待费”调增20元（120-100）,填入附表三第40行“其他”第3列内.第三,比较业务招待费支出发生额140.4元的60%和销售收入5%部分,按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出,填入附表三第26行第2列.将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第3列.经过以上调整,收入减除费用等于20元,管理费用中“业务招待费”发生120.4元,进入损益,影响企业利润120.4元.实际纳税调增56.16元（140.4×0.4）.
四、总结
总之,在企业日常生产经营活动中,涉及到的视同销售和进项税转出的行为,因为两者之间较难区分,因此带来增值税的缴纳问题,有必要通过分析探讨一下视同销售和进项税转出的本质区别,以规范增值税的缴纳问题.