会计信息质量影响因素

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摘 要：中国目前会计信息存在失真现象,不但影响了国家税收,还在一定程度上扰乱了整个经济工作的秩序.随着中国资本市场的不断发展和完善,会计信息已成为经济领域最重要的信息来源之一,会计信息质量的好坏,直接影响资本市场的健全、投资者信心、企业前途以至国民经济的发展.介绍会计信息质量的制度性规定,分析影响会计信息质量的主要因素,探析如何提高信息质量.

关 键 词 ：信息质量；影响因素；会计

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）04-0104-02

一、会计信息质量的制度性规定

1.中国会计准则对会计信息质量的要求.企业会计准则是管理会计的基本要求,对中国会计工作起到了规范与监督作用.中国《企业会计准则——基本准则》对会计信息质量提出了明确的要求,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征.中国于1993年开始执行的《企业会计准则》以一般原则的形式规定了以下质量特征：客观（可靠）性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和完整性等.2001年开始执行的《企业会计制度》增加了“实质重于形式”的会计信息质量特征.2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则》中首次明确提出了会计信息质量要求,明确了以下会计信息质量要求：真实（可靠）性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、完整性、谨慎性、及时性等.中国会计准则委员会在借鉴了国家对于会计信息质量特征的基础上提出了中国会计信息应该坚持的会计质量要求,这一要求基本上也体现出会计信息质量特征的主要内容,并且也将真实（可靠）性和相关性作为要求之首,表明了其重要性.

2.国外会计组织对会计信息质量特征的规定.从规章制度上认识会计信息质量特征是相对规范和确切的,美国财务会计准则委员会（FASB）在总结了各会计职业团体关于会计信息质量特征研究的基础上,开拓性地将会计信息质量特征与财务报告目标区分开,在其发布的《财务会计概念公告》中比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求.这些要求包括可理解性、相关性、可靠性（包括可检验性、中立性、如实反映）、可比性（包括一贯性）等,另外把重要性与成本效益原则作为两个主要限定因素.国际会计准则委员会（IASC）发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中,对于会计信息提出了可理解性、相关性（包括重要性）、可靠性（包括如实反映、实质重于形式、中立性、审慎与完整性）、可比性等质量特征,并将可理解性、相关性、可靠性和可比性等作为四项主要质量特征,另外把及时性、效益与成本之间的平衡作为两个限制因素.由此我们不难看出,相关性和可靠性是国外会计组织所共识的重要会计信息质量特征.

二、影响会计信息质量的主要因素

我们应该有着清醒的认识,只有努力降低影响会计信息质量的范围和作用,充分理解其导致会计信息失真的辩证原因,使会计信息能更好地为使用者所服务.

1.社会道德观念、伦理修养与会计人员职业道德观念对会计信息质量的影响.（1）基本会计信息的控制人员由于职业道德,专业素质等内因以及行业会计制度的规定等外因的影响,造成的对政策法规理解不透,运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的报出会计信息与实际信息不符.主要行为有：1）原始记录和会计数据的计算、抄写错误；2）对事实的疏忽和误解；3）对会计政策的误用.（2）控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益,不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求,故意篡改、伪造、编造有关的会计凭证,虚报、漏报、瞒报有关的会计数据而造成报出信息与会计主体本身的实际信息不符的现象.会计信息的故意失真的类型：1）无中生有型.有关经济业务并未发生,相关收入、盈利、资产、负债、权益等并不存在,而是通过摄取据,编资料、假合同、假印章,编制假会计凭证,记假账,编假报表,凭空捏造收入、盈利、资产、负债、权益等经济业务的行为,其表现形式是一条龙.2）改头换面型.故意歪曲、掩盖、隐瞒会计信息的真实面貌,随意增减甚至删除经济业务的原始记录,使其原有经济业务记录面目全非.如真盈假亏,真亏假盈,将大盈改小盈,将大亏改小亏等.3）真假双簧型.常见的是两套账,一套是真账,对内；另一套是假账,对外.也有两套账以上的,如真账只有一套,假账则好几套,有的假账对付税务机关、有的对付投资股东、有的对付上级主管部门、有的对付债权人等.4）账外账型.常见的账外账是大账之外,还有许多小账.大账独立核算,是该单位会计核算的主体,纳税,完成考核指标,应付检查均以该账为依据.小账虽各自独立,核算却不规范,没有统一账目,没有统一报表,由执权人分散掌握开支,核算与否随意.小账多为“小金库”,是贪污、挪用、挥霍、行贿等腐败行为的经济来源.目前,国有企业加大了对“小金库”的打击力度,此种现象基本杜绝,但在国有企业之外的一些企业仍然存在.5）体外循环型.某项或部分经济业务的收入或收益不在本单位的会计核算体系内,而是将这些收益转移或沉淀在外单位,需要支用时,才从相关单位支付.常见的有财政预算外资金体外循环,行政单位有权处罚和收费的体外循环,企业单位部分经济业务,投资收益,以物易物,物业出租收入的体外循环等.体外循环资金多为腐败的资金来源.6）长官意志型.单位的财会人员的行为受该单位的法人意志支配,一切会计原则和职业道德都难以坚持,不得不服从领导的指示,领导叫怎样做账,就怎样做账,领导负有直接责任.7）财会主动型.有部分财会人员受利益的驱动,主动为领导（法人）出谋划策,财会人员负有直接责任.

2.会计改革的滞后性对会计信息质量的影响.会计改革总是由经济新情况—会计理论研究—会计实践应用这一规律进行的,会计改革的滞后规律决定了这一矛盾得不到根本解决,从而影响会计信息质量. 3.会计信息的供需矛盾影响会计信息质量.会计信息的充分性是避免商品生产和贸易以及投资贸易风险的基本前提,是减少贸易和投资误区的有效措施之一,也是中国在《中华人民共和国加入议定书》中的主要承诺.当前,中国会计报告制度无法提供足够的披露动机,会计信息提供者出于成本效益原则和自身利益驱动,往往进行选择性披露、模糊性披露和错误披露.总体而言,会计信息是供小于求的,特别是中国加入WTO后,会计信息需求者数量增加、结构复杂、对会计信息的偏好多种多样,会计信息供不应求的现象日趋普遍.

4.会计信息固有的模糊性影响会计信息质量.会计信息固有的模糊性产生的原因：（1）以价格为基础以货币为尺度记录的物质形式下的资金运动不是价值量的准确运动,这种情况的存在使得以货币为计量尺度的会计信息具有必然的模糊性.（2）会计主体生产过程中资金运动是会计主体产生后持续的绝对性连贯,而反映资金运动的会计形式——会计信息却是期末的汇总在时点上的连贯,会计信息的连贯性是相对的,间断性是绝对的,由此而产生会计信息的模糊性.（3）对于某种经济业务或会计要素项目理论上存在着多种处理方法,实践上应用着多种核算选择,从而导致会计信息的模糊性.（4）经济业务发生与会计核算处理时间上的差异,导致核算滞后于实务,产生会计信息的模糊性.只要会计信息的模糊性不影响使用者的正确决策,相对精确的会计信息更具有实际意义.

5.会计信息质量实现的限制和约束条件.（1）成本效益原则.成本效益原则是指企业提供一项会计信息时所带来的效益,应该对比提供会计信息所花费的成本,只有在确保效益大于成本时,提供会计信息才是值得的.（2）重要性原则. 重要性原则是指企业在会计核算和提供会计信息的过程中应该区别经济活动的重要性,从而采取不同的会计处理方法、程度以及不同的会计披露政策.对于重要的经济业务应该单独反映,并通过会计信息进行重点说明；对于不重要的会计信息进行合并反映.

三、提高信息质量问题的对策建议

1.完善中国公司治理,提高会计信息质量.（1）企业应当根据组织架构的设计规范,对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理,确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求.（2）完善以资本市场为主体的外部治理机制.

2.严格执行新会计准则,企业应当按照国家统一的会计准则制度规定,根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告,做到内容完整、数字真实、计算准确,不得漏报或者随意进行取舍.

3.建立和完善内部控制机制,加强内部会计控制.制定并执行适当的业务控制程序,科学合理地划分职责范围,建立相互协调、相互制约的机制,使会计活动得到有效控制,尽量避免差错的发生.

4.明确企业负责人对财务报告的真实性和完整性承担责任.企业总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告编制和分析利用工作,企业负责人对财务报告的真实性和完整性承担责任,企业财会部门负责财务报告编制和分析报告编写工作,企业内部参与财务报告编制的各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息,参与财务分析会议的部门应当积极提出意见和建议以促进财务报告的有效利用,企业法律事务部门或外聘律师应当对财务报告对外提供的合法合规性进行审核.

5.通过采取内部会议、培训、讲座、知识竞赛等多种行之有效的方式,加强会计人员专业技能培训和职业道德教育,全面提升会计人员素质.会计人员素质的提高是会计信息质量提高的根本保证.

6.充分发挥内部审计监督职能,严格控制虚假会计信息的产生.建立和完善内审机构和内审制度,加强内部审计的作用,实现对会计控制的再监督,是保证会计质量的必不可少的重要控制.

7.加强企业外部会计监督,维护会计法规的严肃性.

总之,会计信息的质量要求和影响会计信息质量的各项因素,决定了对会计信息要求上只能是相对的而不是绝对的精确.由此看来会计信息失真是客观存在的,不可避免.在整顿会计工作秩序,提高会计信息质量的过程中,要科学界定可控制和不可控制因素,最大限度地追求会计信息质量保证.