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摘 要 ：本文从合并会计报表的意义出发,深入探讨了合并会计报表存在的问题,并提出相关对策,以改进和提高合并会计报表质量,使合并会计报表能能更好地满足企业相关利益者决策的需要,确保我国企业朝着健康的方向发展.
关 键 词 ：合并会计报表存在问题会计信息
一、合并会计报表的意义
合并会计报表指用以综合反映以产权纽带关系而构成的企业集团某一期间或地点整体财务状况、经营成果和流量情况的会计报表.我国《企业会计准则》规定的应编报的合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并损益表（或称合并利润表）、合并利润分配表、合并流量表（或称财务状况变动表）等.1983年6月13日欧洲经济共同体总理会计一致通过了第七号指令“合并会计”.规定各成员国应于1988年1月1日完成修订各国立法,于1990年1月1日起正式执行,可见国际会计界对合并会计报表的重视.合并会计报表不仅能综合反映企业集团的经营状况,以便使企业最高管理层和投资者、债权人和证券市场了解企业的综合信息；还能避免企业集团利用对子公司的控制关系,运用内部转移价格等手段,人为操纵企业集团的利润,对规模较大的企业具有重要的意义.
二、合并会计报表存在的问题
（一）合并会计报表揭示的会计信息不够充分.合并会计报表大多以母公司理论为依据编制的,合并会计报表的少数股东权益栖身于负债和所有者权益之间,从而会计等式改为资产—负债—少数股东权益等于所有者权益,这恰好是对资产等于负债+所有者权益会计等式的一种否定.这种理论指导下的合并报表是为掌握有大多数股权的母公司服务的.因此,对少数股东来说,从合并报表中得到的信息较少,要获得这些资料,少数股权的股东,只能利用各子公司的报表资料.例如：合并报表不能为股东提供评估和预测未来股利分派信息,因为,股利分派取决于每个既是会计主体又是法律主体的企业的留存收益、资产结构和法律限制.即使合并会计报表中反映有大量留存收益,并有较强的支付能力,并不能保证纳入合并报表的公司都可以分派股利,能否分派股利取决于个别会计报表提供的信息.
（二）合并会计报表难以满足债权人的需求.合并会计报表突破了传统会计主体理论,反映的是对象是若干法人组成的经济主体.母公司和子公司以及各子公司之间,没有法律关系,这与法律上的主体相矛盾.按《公司法》有关规定,母公司和各子公司对各自的债权人负有有限责任.对母公司和各子公司的债权人来说,合并会计报表上提供的有关偿债能力的信息,如资产负债率、流动比率、速动比率等可能都不准确,没有多大参考价值,难以做出有关决策.因为,合并会计报表反映的是母公司和子公司组成的企业集团的财务状况和经营成果.如果一家公司的财务状况不好,可能被财务状况好的公司所抵消,因此,合并会计报表反映的资产负债等要素,只是一个虚值.对债权人来说没有多大意义.比如集团公司中的母公司向金融机构借款,提供给是合并会计报表,由于是合并指标,掩盖了母公司真实的财务状况,致使金融机构不能做出正确的评价.
（二）合并会计报表信息缺乏可比性.市场经济条件下,企业集团向多元化、国际化发展,跨行业、跨地区、跨领域、跨国际的经营模式成为企业集团的发展趋势.而在我国现阶段,现行的会计制度,不同行业在会计政策以及会计核算方法和内容、会计报表内容和项目上存在很大差别.母公司在编制合并报表时,如果不根据行业特点而简单相加,必然造成合并会计报表反映的会计信息缺乏可比性.会计息信息使用者难以利用合并会计报表了解企业集团的经营状况,而且很容易误导报表使用者,造成错误决策.同时,合并会计报表还存在着诸如合并会计报表反映的信息与税法等相关法律不一致,会计信息的披露范围有限,以及个别会计报表的质量影响者合并报表的的质量等等不足和缺陷.
三、相关对策
（一）统一企业集团的会计政策,明确对资产减值、职工薪酬、预计负债、收入、政府补助等业务核算所使用的会计政策,提高会计信息质量,确保企业会计信息更加真实可靠,从而使合并会计报表的编制更利于分析比较企业的运营状况.统一企业集团内部会计报表决算日、会计期间和记帐本位币,统一会计处理方法,确保数据及考核效果的真实可靠.企业集团在公布合并会计报表的同时还应公布母公司及其子公司的会计报表.以满足不同信息使用者的需求.
（二）规范各集团内会计行为,建立健全内部会计控制体系,可将财政部《内部会计控制规范》的相关要求作为依据,同时结合自身经济业务的性质及成长情况,完善企业的内部控制制度,使各级控制主体会计以及经济行为得以规范化和有效化.加强对个别会计报表真实完整的监督,确保个别会计报表的可比性和一致性,保证合并会计报表的质量.
（三）加强会计报表附注的编制工作,增大报表信息的披露范围和内容.会计报表附注是合并会计报表的重要组成部分,大量合并会计报表无法披露的信息可以通过附注等的形式加以披露,进而提供更多有利用价值的信息,以满足报表使用者的需求.
（四）采用权益法核算.权益法核算是合并会计报表具有真实性的最重要的基础.企业集团无论规模大小,都不可能只有一级子公司,母公司对子公司的控制力也不可能是全方位的,而采用权益法核算,可以围绕母公司合并后公司业务是否实现损益或达到推定损益,并核算子母公司的投资成本,尤其是账面净资产价值的差额,以此来反映母公司对子公司投资及其分享净收益的情况,完整分析子母公司真实的核心运营情况,从而为合并会计报表提供基础.
总之,随着现代经济和市场经济的快速发展,企业间竞争不断加剧,企业集团化、多元化的发展对合并会计报表有了更高的要求,会计工作人员应不断完善和规范合并会计报表的工作,使合并会计报表能能更好地满足企业相关利益者决策的需要,确保我国企业朝着健康的方向发展.（作者单位：福建省清流县自来水厂）