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【摘 要 】会计师事务所舞弊大案损害经济利益,伤害公众信心,勘射出急需内部治理.会计师事务所内部存在的问题是多方面的,应多管齐下开展内部治理,规范与完善各种审计行为.
【关 键 词 】会计师事务所；舞弊；内部治理
企业会计除了国内体制和环境不完善,还在于为利益驱动与内部问题突出有关,使会计师事务所丧失审计独立性；风险审计模式决定经风险与报酬权衡与抉择,诱导不信守职业道德注册会计师事务所伙同舞弊.
一、重大案例反射会计师事务所急需内部治理
毕马威会计师事务所卷入2008年美国第二大房贷公司的新世纪金融公司案,新世纪金融公司在美国次级抵押贷款危机中破产倒闭,其财务舞弊行为；单就2006年本应亏损的第三季,虚构利润6350万美元,常年负责审计的毕马威事务所不仅对公司粉饰业绩行为持默认态度,甚至还还建议新世纪金融通过降低回购准备金比率放大货币乘数.2005年,德勤会St@事务所因涉嫌为罗孚汽车公司避税,受英国会计调查与纪律委员会调查；德勤向审计客户提供系列非审计服务,从中获得高于审计业务不菲收入.
安永会计师事务所在2003年与美国南方保健公司财务舞弊,是美国萨班斯奥克斯利法案颁布后司法部督办第一要案；南方保健虚构25亿美元利润,负责审计的安永却忽略财务预警信号,错失发现诸多机会,将自己置于风口浪尖.2006年,普华永道会计师事务所日本分公司与嘉娜宝共谋会计欺诈,被日本金融厅暂停营业；普华永道进入中国后违规审计案包括2005年上市公司“黄山旅游’被责令整改.2001年,安然财务舞弊案,自1997年起,出售回购和股权转让,以及对冲交易等手段虚构利润5.86亿美元,同时隐瞒大量负债,负责安然公司财务报告审计的安达信会计师事务所却对此没任何披露.
二、会计师事务所内部存在问题分析
毕马威忽视会计师事务所职能,即作为介于政府和企业之间,以服务与沟通,监督与协调为主要职能中介机构的独立性与公正性,专业性及协调性.安达信事务所经营战略失败,其商业文化过浓,服务商品化,过度商业化营销；独立性缺失,安达信以盈利为主,为共同利益进行联合和垄断,为自身利益恶性竞争；会计准则选择失败等原因.安永会计师事务所在与客户“斗智斗勇”过程中,没有足够的职业谨慎.为掩饰,南方保健动员高管层对付安永会计师事务所,设计“契约调整’这一收入备抵账户,在会计系统不留交易轨迹,加大虚假收入审计难度；利用许多过渡账户,虚构利润通过频繁借贷,虚增固定资产、无形资产甚至账户；南方保健会计人员对安永审查各个报表科目所用重要性水平了如指掌,将金额化整为零,确保不超过安永“警戒线”.
从上述案例还可看出,多数会计师事务所行为不属于能力水平局限与无意工作失误而致审计失败.会计师事务所涉及的多是有目的与原因,有权衡与针对性的故意而为,且其中再度及相关违法乱纪个案占较大比重,财务惯性力十分强劲,具有蔓延和扩展性,易催出系列财务,需要把治理目光从无法一时改变大环境转到会计师事务所内部治理上来.究其原因,有客户管理方面问题,表现为丧失独立性,对客户高额利益产生经济依赖性；客户高层人员交叉流动操控审计；缺乏对客户专业深入了解等.有部门设置方面问题,表现为同时提供审计鉴证与咨询,有利益冲突；缺乏多元专业部门支持.有风险管理方面问题,表现为熟知技术和客户而缺乏职业谨慎性；不能恰当运用审计程序,墨守成规；缺乏职业道德而违规；缺乏责任感而忽视审计工作明显的信息线索和警示.有沟通方面的问题,表现为不同行业间,不同时期对审计结果理解角度不同；与前会计师事务所沟通不够等.
三、会计师事务所内部治理对策
治理完善会计师事务所股权结构是会计师事务所内部治理重中之重,规范事务所治理结构和治理机制,厘清事务所股东大会、董事会、监事会运行,主任会计师权责,股东权利与义务、加入与退出及出资与股权转让等.治理完善部门设立,提倡设立多个专门部门,设立人力资源部门与风险管理部门及客户管理部门等.在审计界,注册会计师在审计常与律师讨论客户法律背景问题,已成惯例.治理规范事务所内部管理,规范事务所与员工关系和事务所与社会各界联系.在招聘时看重从业人员团队精神、个人品德和学习能力；后续教育是执业人员熟悉规范、提高水平、了解法律、树立法律意识；激励机制方面,可考虑采用国际会计师事务所普遍采用分红制业务收入分配方式,规避因追求业务量而产生风险.治理规范事务所执业的独立性与职业道德,责任感和谨慎性及风险意识等.审计存在的问题,审计人员日常行为和工作态度有时会成为问题症结.如审计人员未认清在社会经济活动中所扮演角色,一味赚钱；与客户有利害关系,不能保持独立性；违反职业道德准则特定要求,以低价策略分成或回扣等不正当竞争手段招徕和保住客户等.会计师事务所是一个盈利性机构,但它监督和公正对象却是自己的客户,收别人钱,却要对别人财务报告指点,确实需要认真执行独立审计准则.
治理规范事务所与客户关系,约束事务所内部管理与控制.当公司董事会与经营层采取种种非法或貌似合法手段对本企业会计制表及投入资本进行粉饰和“包装”,造成会计信息严重失实时,企业必然采取种种手段蒙骗会计师事务所,不提供真实资料,导致会计师事务所判断失误和审计失败,对审计和验资报告造成重大影响,将会计责任和政府管理责任转嫁给会计师事务所.会计师事务所不仅要拥有会计与审计及税务专家,还须拥有法律专家与资产管理专家及社会活动家；利用专家避免“高科技新技术’隐藏风险.事务所对客户了解应该全面,严格执行业务规范,按照专业标准所规定程序进行审计,将大部分精力放在企业风险评估上.审计方法不能停留在会计帐表的检查阶段,账项基础审计模式与制度基础审计模式关注重点是差错风险,对舞弊风险与财务困境或经营失败风险则关注少.在审计中保持高度谨慎原则和独立性,专业律师当好参谋,将客户谋利而造成风险降到最低；对高风险业务,对客户品德存在问题情况,最稳妥方式是拒绝接受审计业务.