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摘 要 ：为适应新形势发展的需求,解决职业类学校固定资产的核算中存在的问题,本文通过提出职业类学校在固定资产核算中存在的问题,结合职业类学校的特点,从改进固定资产核算原则、简化固定资产取得时的核算、增加固定资产折旧、取消修购基金等方面,找出解决职业类学校固定资产核算的方法.
关 键 词 ：职业学校 购建固定资产 核算
一、职业学校在购建固定资产核算方面存在的问题
(一)固定资产核算原则滞后
职业类学校会计核算采用收付实现制,收付实现制的核算原则落后于单位的自身发展需求.首先,固定资产作为单位重要的物质资源,收付实现制仅对其取得和报废进行确认、计量和报告,对其使用过程则脱离会计核算,无法准确反映事业单位所拥有的资源.其次,随着单位的改革和发展,职业类学校要发展必定要拓展业务,既要追求社会效益又要重视经济效应.仅通过收付途径无法满足单位对其资源的高效运用,也无法为会计报表使用者提供各项资源运用方面的真实会计信息.
(二)固定资产取得的会计处理繁琐且不科学
在现行会计制度下,单位取得固定资产时的会计处理步骤冗余且不具有科学性.首先,购置固定资产时,要做两个会计分录：1、登记成本支出,借记“事业支出””账户,贷记“银行存款”账户；2、登记固定资产价值,借记“固定资产”账户,贷记“固定基金”账户.如此登记固定资产的增加,一方面将会计核算复杂化；另一方面,两笔分录之间并不存在逻辑关系,令人难以理解.其次,购建固定资产的实际成本直接列为当期支出,仅仅适用于购置的不需安装的固定资产的核算,没有考虑跨年度固定资产购置利息资本化问题.
(三)固定资产未进行折旧处理
在现行会计制度规定下,单位固定资产的核算不计提折旧,随着市场经济的转型和国家管理体制的改革,这种核算方式的弊端日益暴露出来.首先,资产负债表在任何时点只反映固定资产的原始价值,随着使用时间的延长.账面价值和实际净值的差距越来越大,不符合信息质量的要求；其次,在固定资产处置或报废之前的各个会计期间均以账面价值反映,固定资产的实际价值无法得以反映,或多或少虚增了资产和净资产的总量,导致账实不符；第三,固定资产使用期内各会计期间的成本低估,结余虚增,最终导致收入支出表提供的结余信息不真实.
(四)修购基金的计提不当
按照现行事业单位会计准则,修购基金按照事业收入或经营收入的一定比例计提,直接增加其他资本性支出的购置和修缮账户的金额,并未引起固定资产和固定基金数额的任何变化,这使得净资产中既包括固定资产的原始价值,即固定基金账户的数额,又包括固定资产的更新维护基金——修购基金,这种重复计算造成净资产会计信息失真.
二、事业单位购建固定资产核算的核算方法
(一)改进固定资产核算原则
第一,事业单位在购建固定资产时按权责发生制原则核算.事业单位固定资产核算采用权责发生制,可以对固定资产的购置成本予以资本化,并在使用过程中通过计提折旧的方式,对固定资产成本进行分期确认和分摊.有利于单位加强对固定资产的监督管理.
第二,划分收益性支出与资本性支出.固定资产在使用过程中总会发生一些后续支出,会计核算上要求做到正确划分收益性支出与资本性支出.如果后续支出的效益涉及几个会计期间,应当属于资本性支出,列入固定资产的价值,通过计提折旧的方式加以分摊；如果是经常性支出,仅增加当期的效益,则应作为收益性支出,在发生的当期直接列支.
(二)合理简化固定资产取得时的会计核算
针对现阶段事业单位固定资产核算过程中存在的问题,事业单位应简化固定资产取得的核算过程,取消了“固定基金”科目,直接通过“固定资产”账户反映单位固定资产的业务.单位发生购置购、建业务时,借记“固定资产”科目,贷记“财政拨款”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”等科目.对于公益性的事业单位（包括实行国库集中支付和不实行国库集中支付的单位）,应当按不同的情况分别处理.同时按照取得各项固定资产的资金来源不同（如外购、自建、接受捐赠、调拨等）分别进行核算.
第一,购入不需要安装的固定资产.实行国库集中支付的单位,若没有得到财政授权支付,借记“固定资产”,贷记“国库集中支付存款”或“银行存款”.若得到了财政授权支付,收到“授权支付到账通知书”时,根据通知书上所列的数额,借记“零余额账户用款额度”,贷记“财政补助收入”；购置固定资产时,借记“固定资产”,贷记“零余额账户用款额度”.不实行国库集中支付的单位,购置固定资产时,借记“固定资产”,贷记“银行存款”.
第二,购入需要安装的固定资产.购入需要安装的固定资产,应先通过“在建工程——设备安装”科目核算,安装完毕达到可使用状态后再转入“固定资产”科目.实际发生需要安装的固定资产时（包括房屋建筑物的购建）,实行国库集中支付的单位,若没有得到财政授权支付,借记“在建工程——设备安装、房屋等”科目,贷记“国库集中支付存款”、“银行存款”等科目,若得到了财政授权支付,收到“授权支付到账通知书”时,根据通知书上所列的数额,借记“零余额账户用款额度”,贷记“财政补助收入”；购置固定资产时,借记“在建工程——设备安装、房屋等”科目,贷记“零余额账户用款额度”.不实行国库集中支付的单位,购置固定资产时,借记“在建工程—设备安装、房屋等”科目,贷记“银行存款”“短期借款”、“长期借款”等科目. 跨年度资产购建产生的利息费用借记“在建工程—设备安装、房屋等”科目,贷记“银行存款” .工程完工交付使用时,借记“固定资产”,贷记“在建工程—设备安装、房屋等”科目.
第三,以其他方式取得的固定资产.其他取得固定资产的方式包括自建、改扩建、接受捐赠、无偿调拨、融资租入,以这几种方式取得的固定资产确定其成本时可比照企业会计制度的处理办法,实行国库集中支付的单位在支付款项时参照上述第一种情况处理.如在固定资产原有基础上进行改扩建,以其改扩建后的净增加值计入“固定资产”.将固定资产转入改扩建时,借记“在建工程——建筑工程”、“累计折旧”,按原值贷记“固定资产”.改扩建过程中发生的实际支出,借记“在建工程——建筑工程”,贷记“银行存款”等科目.改扩建工程中发生的利息费用应予以资本化借记“在建工程—建筑工程”贷记“银行存款”等,改扩建完成后达到预定可使用状态时,将在建工程科目转入固定资产科目,借记“固定资产—建筑工程”贷记“在建工程—建筑工程”.
(三)增加并完善固定资产的折旧处理
借鉴企业核算固定资产的方法,增加固定资产折旧的会计处理,从根本上解决现行会计核算的缺陷,真实、准确、全面地反映固定资产使用、报废状况以及期末净值、盈余情况；促使单位树立成本意识,加强固定资产的核算管理与监督；确保国有资产保值增值,防止国有资产流失.为减轻工作量, 实务操作时也可采取按类计提折旧的方法,在每年年底根据每个类别的固定资产余额按比例计提折旧.对于文物和陈列品此类固定资产,鉴于其自身的特殊性,对其不计提折旧,取得时按成本入账,年终清查时应根据谨慎性原值进行价值评估,对明显发生减值损失的文物和陈列品计提减值准备.
职业类学校要想在激烈的竞争中站稳脚跟,就必须采用不同的方式发展壮大,加大成本核算力度,对单位固定资产增加管理,引进企业的折旧、减值核算,对冗余的修购基金应取消,使固定资产的核算更加规范、简洁明了.