加强内部会计控制做大做强能源企业

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[企业简介]

西南油气田公司是分别在纽约和香港挂牌上市的中国石油天然气股份有限公司下属的地区公司,成立于1999年10月,总部设在四川省成都市.公司主要经营四川、西昌盆地的油气勘探开发、炼油化工、油气集输和销售业务,现辖重庆、蜀南、川中、川西北、川东北五大油气区,有在册员工2.13万人,所属二级单位18个,分布在四川省、重庆市100多个县市.截至2005年底,西南油气田公司的固定资产原值为396亿元,净值164亿元,是我国重点天然气工业基地,是国内首个天然气产量超百亿的气区.

公司成立以来,始终牢固树立和落实科学发展观,不断推进体制、机制和管理创新,先后荣获“全国五一劳动奖状”、全国“守合同重信用企业”、“纳税人”等殊荣.

获奖理由

石油是事关我国国计民生和国家安全的战略性能源产业,石油行业的改革发展必须正确处理经济效益和社会效益的关系,制订适合企业特点和社会需求的中长期发展战略.中国石油西南油气田公司成立以来,财务部门积极配合公司的整体发展战略,充分发挥财务管理在企业管理中的“核心”作用,成为公司高层决策重大事项的良好“参谋”.

本案例着重研究了西南油气田公司内部会计控制制度的背景分析、具体措施和实施效果.由此可以得出结论,有效的内部会计控制是企业持续、快速、健康发展的重要保证,也是我国国有企业改革与发展必不可少的制度保障.

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律、法规的贯彻执行而制订、实施的一系列控制方法、措施和程序.

一、西南油气田公司内部会计控制的必要性

(一)内部会计控制现状

西南油气田公司自2000年成立以来,十分重视内部会计控制建设.公司从机构设置上健全了财务会计机构,完善了会计核算体系和切实可行的财务监督措施.特别需要指出的是,由于中国石油天然气股份有限公司的股票在纽约上市,按照2002年7月美国国会通过的《萨班斯-奥克斯利法案》的要求,从2002年起,西南油气田公司各单位的党政领导、财务负责人都对本单位出具的财务会计报告的真实性作出承诺.

(二)建立内部会计控制体系的必要性及意义

《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度.”内部会计控制制度是内部会计监督制度的重要组成部分,西南油气田公司必须结合自身实际,制订完善的内部会计控制制度.

建立内部会计控制制度,是完善现代企业制度的客观要求.内部会计控制制度是现代企业制度的重要组成部分,西南油气田公司要建立和完善相应的内部管理制度,保证了企业生产经营活动协调高效运行.

建立内部会计控制制度,是正确处理所有权与经营权关系的需要.西南油气田公司作为国有股占主导地位的地区公司,实现了所有权与经营权的分离,所有者与经营者的经济关系的有效协调也有赖于内部会计控制制度的健全和执行.

建立内部会计控制制度,也是堵塞漏洞、治理腐败的重要措施,具有十分重要的现实意义.

二、西南油气田公司内部会计控制的目标和原则

(一)内部会计控制目标

现代意义的内部会计控制基本目标是提高单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性等.西南油气田公司的内部会计控制目标是要做到“四个确保”：确保经营目标实现,确保资产安全完整,确保会计资料真实准确,确保国家会计法律法规贯彻执行.

(二)内部会计控制设计原则

根据财政部印发的《内部会计控制规范――基本规范（试行）》）的规定,并结合自身具体情况,西南油气田公司在建立内部会计控制过程中遵循了合法性原则、广泛约束性原则、全面性系统性原则、内部牵制原则、讲究成本效益原则和适时性等原则.

(三)内部会计控制的地位

如果将财务会计制度作为一个系统,那么,西南油气田公司内部会计控制制度就是财务会计监督制度分系统的子系统（见下图）.

三、西南油气田公司内部会计控制方法

内部会计控制的方法是指实施内部会计控制所采取的手段、措施及程序等.西南油气田公司主要采用以下控制方法：

(一)不相容职务相互分离控制

主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等.不相容职务分离的核心是“内部牵制”.

(二)授权批准控制

授权批准是指西南油气田公司在办理各项经济业务时,必须经过规定程序的授权批准.这种控制方法要求西南油气田公司明确规定设计会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容,各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务.

(三)会计系统控制

会计作为一个控制信息系统,对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息,对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息,是重要的内部会计控制方法.这种控制方法要求西南油气田公司依据《会计法》和国家统一的会计制度,制定适合公司的会计制度充分发挥会计的监督职能.

(四)预算控制

预算控制也称之为全面预算控制,其内容可以涵盖企业经营活动的全过程.要求公司加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理,明确预算项目,建立预算标准,规范预算编制、审定、下达和执行程序,及时分析和控制预算差异,采取改进措施,确保预算的顺利执行.

(五)财产保全控制

财产保全控制主要包括限制接近控制、定期盘点控制等.限制接近控制主要是指只有经过授权批准的人员才能接触资产.定期盘点是指定期对实物资产进行盘点,并将盘点结果与会计记录进行比较,采取相应措施加强管理.

(六)风险控制

风险按其形成原因一般可分为经营风险和财务风险两大类.对风险的控制,需树立风险意识,针对各个风险控制点,建立有效的风险管理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对经营风险进行全面防范和控制.

(七)内部报告控制

内部报告控制要求西南油气田公司建立和完善内部报告制度,全面反映经济活动情况,及时提供真实准确的会计信息,增强内部管理的时效性和针对性.

（八）会计信息系统控制

电子信息技术与会计技术相结合的会计信息系统控制日益成为内部控制的重要内容.西南油气田公司在会计核算中使用的中油财务信息系统已从最初的FMIS3.0升级到FMIS6.0,系统的安全性、控制性都不断完善.

四、西南油气田公司内部会计控制的内容

西南油气田公司内部会计控制范围广、层次多,必须实施全方位、全过程的控制和监督,在确定内部会计控制内容时,要始终遵循防范为主、控制关键要素、控制关键业务和控制关键点的原则.西南油气田公司内部会计控制的内容包括：

(一)货币资金控制

西南油气田公司货币资金流量大,收支业务频繁,仅2003年,公司的货币资金收入就接近80亿元,因此,货币资金自然是公司内部会计控制的重要内容之一.

货币资金控制最主要的目标是保证其安全、完整.具体目标有：、银行存款余额真实、准确,合理使用、银行存款,保证其他货币资金的安全完整.关键控制点主要有不相容岗位相互分离,授权批准,付款的“申请、审批、复核、支付”程序,银行账户、支票、印鉴的有效管理,货币资金的定期清查盘点.

(二)销售和收款控制

销售和收款控制目标是预防销售与收款过程中的各种差错、保证销货款的及时足额回收、正确进行销售会计核算.关键控制点主要包括不相容岗位相互分离,授权批准,定价机制,销售、收款职能分开,销售收入及时入账,应入账款的催收有效性,坏账核销符合规定.

(三)采购与付款控制

采购与付款控制目标是合理进行各种采购业务、保证采购物资安全、及时支付货款.关键控制点主要包括不相容岗位相互分离,建立请购、审批、采购、验收、付款的规范程序,应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性.

(四)基本建设项目控制

基本建设项目控制目标主要是保证工程项目质量.关键控制点包括工程项目投资的可行性研究、上报审批,投资决策、计划下达,工程招标、评标、定标和签订合同,工程施工、竣工验收、决算等环节.

(五)实物资产控制

西南油气田公司的实物资产包括存货、油气资产和固定资产.

存货资产的控制目标主要是保护存货资产的安全完整、合理确定存货价值.关键控制点包括：建立存货管理岗位责任制,对存货验收、入库、保管、发出、使用及处置等环节进行有效控制,防止各种实物资产被盗、毁损和流失.

固定资产的控制的主要目标是保证固定资产的安全完整和计价及计提折旧的正确合理.关键控制点包括：建立固定资产管理岗位责任制,对固定资产的转产、验收、使用、调拨、大修、折旧、出售、报废等环节进行有效控制.

(六)筹资控制

筹资活动是指西南油气田公司为满足生产发展需要,通过改变资本、债务规模及其构成而募集资金的行为.控制目标是严格按照国家的法律法规进行筹资活动、降低筹资成本和保证所筹资的合理使用.关键控制点主要包括不相容岗位相互分离,对筹资业务的“申请、论证、审批、实施”等环节进行有效控制.

(七)成本费用控制

成本费用的控制目标为严格控制成本费用开支和正确核算成本费用.关键控制点包括成本预算、指标分解、支付审批、管理措施、指标考核等环节.

（八）对外投资控制

对外投资控制一般由立项、评估、决策、实施、投资记录、投资处置等环节组成.控制目标为保护对外投资资产的安全完整和投资收益的按期收回.关键控制点包括对外投资项目的提出、论证、决策、实施等环节的控制和监督.

（九）关联交易控制

1999年石油企业重组改制后,中国石油天然气股份有限公司与中国石油天然气集团公司及其下属单位成为关联方关系.西南油气田公司的主要关联方是四川石油管理局,2000～2003年,四川石油管理局累计向西南油气田公司提供劳务类关联交易总额129.33亿元.

关联交易控制目标是提高会计信息质量,保证关联交易会计资料真实准确,防止、纠正错误和舞弊行为,保护资产安全完整,确保国家有关法律法规和上级有关规章制度的贯彻执行,保证分公司与关联方之间的公平交易.关键控制点的重点是对关联交易谈判、合同签定、交易项目和交易数量的核定、结算价格、费用结算等环节进行有效控制.

五、实施内部会计控制制度的配套措施

(一)加强会计职业道德建设

所谓会计职业道德,是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范,与加强内部会计控制制度之间具有密切的联系.

(二)建立两级董事会与全面推行独立董事制度

董事会是企业内部控制的最高层次,无论是对公司治理结构还是对内部会计控制来说,具有独立性、专业性的董事会都是至关重要的.作为一个特大型的国际上市公司,不仅应在最高管理层设置董事会,还需要在分（子）公司设置二级董事会,同时,大力推行独立董事制度.

(三)积极开展内部稽核和内部审计

搞好内部稽核和审计是强化内部会计控制制度的一项基本措施,是内部会计控制有效执行的重要保证.实施内部会计控制,应充分发挥西南油气田公司两级财务、审计职能,实施财务审计监督,进一步强化内部监督.

(四)搞好内部会计控制评价

内部会计控制评价是指对内部会计控制制度设计的科学性和执行的有效性进行的监督、检查和评定.西南油气田公司内部会计控制评价可分为内部评价和外部评价,内部评价的主体包括中国石油天然气股份有限公司和西南油气田公司,外部评价的主体有国家审计机关、财政机关和社会中介组织.

(五)优化内部会计控制环境

西南油气田公司内部会计控制作为内部控制的一部分,要达到控制目标,离不开公司整体控制建设.优化西南油气田公司内部会计控制环境,管理层要重视内部会计控制建设,还要合理划分各单位、各部门的职责,同时是建立良好的用人机制和通畅的信息控制系统.

六、基本结论

通过对本案例的研究,我们认识到,建立内部会计控制制度对西南油气田公司加强管理和加快发展具有重要意义,明确了西南油气田公司的内部会计控制目标,为公司中长期发展战略的实施奠定了坚实基础.

同时,内部会计控制制度建设是一个复杂的系统工程,要真正发挥内部会计控制的作用关键在于实施,同时还需要在实践中不断完善.