会计报表中的若干问题

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【摘 要】本文运用财务报表分析的一般原理和实务知识,论述了如何正确解读财务报表、识别财务报表假象等问题.财务报表隐含着各种玄机或陷井,为了更为公允地评价企业的财务状况、经营成果和决策绩效,报表使用者应建立全面、动态的评估分析体系,注重识别利润操纵等财务假象,同时,还应充分认识到财务报表分析的局限性,对财务报表进行分析,有助于我们全面地把握公司的财务状况和评估决策绩效.

【关 键 词 】财务报表分析；假象识别；利润操纵

财务报表分析是一门艺术,背后隐藏着企业的玄机.所谓财务报表分析,是指以财务报表和其他资料为依据和起点,采用专门方法,系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动,目的是了解过去、评价现在、预测未来,帮助利益关系集团改善决策①.财务分析的最基本功能,是将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息,减少决策的不确定性.本文结合财务报表分析的一般原理和实务,就如何正确解读财务报表、识别和剔除财务报表假象、财务报表分析的局限性等问题进行探讨.

1.财务报表分析的重要性

1.1 评价企业的财务状况和经营成果

企业的管理者通过财务报表提供的信息,可以全面系统地了解企业的生产经营情况,为考核分析企业财务计划的完成情况,揭示财务活动中存在的矛盾和问题,为改善经营管理提供方向和线索.

1.2 预测企业未来的报酬和风险

财务报表分析体系主要就是围绕着盈利能力指标、偿债能力指标、营运能力指标等为主的财务指标体系展开.企业未来盈利能力的分析也很重要,可以通过企业过去几期的销售收入、营业利润、净利润等指标的增减变化情况来预测企业未来的发展前景,为债权人、投资者和经营者的决策提供帮助.

1.3 检查企业的预算完成情况,考核经理人员业绩,为完善合理的激励机制提供帮助

由于财务分析主体不同,在其特定利益主题约束下,财务分析的侧重点也会有所不同.具体而言,对于不同的财务报表使用者来讲,财务报表具有不同的作用和意义,比如,对投资人而言,通过财务报表分析,主要把握和预测公司的资产和盈利能力状况,包括公司现在和可预期未来盈利及这些盈利趋势的稳定性和成长性,公司的破产风险和竞争能力,公司的筹资和股利分配政策等方面,从而决定是否投资；对债权人而言,他们更为关心公司的信用风险和还债能力,通过财务报表分析可以了解公司资产的流动性和偿还债务能力；而对公司管理层而言,财务报表分析是重要的财务管理工具,通过财务报表分析,有助于改善财务决策,正确评估公司目前的财务状况、经营成果和管理效率.

2.财务报表分析中的局限性

企业对外提供的财务报表经常会有一些粉饰甚至是虚假的数据或事项.财务报表中粉饰报表、制造泡沫的一些手法,对企业决策绩效的评估容易产生偏差甚至完全出错的现象.因此,进行财务报表分析,一大任务是要读懂、读透财务报表,仔细阅读会计报表的各个项目,注意识别报表中的陷井和假象.财务报表以操纵利润最为典型,对财务报表利润操纵行为进行分析.

2.1 利用财务报表操纵利润

在现实生活中,企业管理层为了达到获取某种非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表,通过各种办法来进行利润操纵的行为并不罕见.企业进行利润操纵的手法很多,如提前确认收入、推迟确认本期费用、潜亏挂帐、会计方法变更或会计处理错误、利用会计政策调整.

2.1.1 通过挂账处理进行利润操纵

按会计制度规定,企业所发生的该处理的费用,应在当期立即处理并计入损益.但有些企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利,则故意不遵守规则,通过挂账等方式降低当期费用,以获得虚增利润之目的.具体方式有：

①应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐.②待处理财产损失长期挂账.

2.1.2 存货计价方式不当

企业对存货成本的计算若采用不适当的方法或任意分摊存货成本,就可能降低销售成本,增加营业利润.如按定额成本法计算产品成本,应该将定额成本与实际成本的差异,按比例在期末在产品、库存产成品和本期销售产品之间进行分摊,但有的企业为了达到利润操纵的目的,定额成本差异只在期末在产品和库存产品之间分摊,本期销售产品不分摊产品定额成本差异,从而达到虚增本期利润的目的.也有一些企业任意改变存货发出核算方法,如在物价上涨的情况下,把加权平均法改为先进先出法,以期达到高估本期利润的效果.

2.1.3 通过折旧方式变更操纵利润

企业对固定资产正确地计提折旧,对计算产品成本（或营业成本）、计算损益都将产生重大影响.在影响计提折旧的因素中,折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定,但在固定资产使用年限的确定上却较难把握.事实上,固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损,而且企业和行业不同,磨损情况也不相同,因此,企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式.

同时,变更固定资产折旧方式只会影响会计利润却不会影响应税利润.因为会计准则和税收法规确认收入和费用的特点及标准不同.税法对各类固定资产折旧另有规定,企业降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润,对企业流量也不会产生影响.

2.1.4 通过非真实销售收入操纵利润

对于销售收入,企业一般应当采用权责发生制,但由于实际销售过程中情况比较复杂,因此给了企业适当调节会计收入灵活性.一些企业通过混淆会计期间,把下期销售收入提前计入当期,或错误运用会计原则,将非销售收入列为销售收入,或虚增销售业务等方法,来增加本期利润以达到利润操纵之目的.再比如,对于会计年度的销售退回不予追溯调整,而是冲减下一年度销售收入,从而扭曲了企业际经营业绩,操纵了利润水平.

2.1.5 通过非经常性收入进行利润操纵

非经常性收入是指企业不经常发生或偶然发生的业务活动产生的收入,包括其他业务收入、投资收益、营业外收入、补贴收入等科目,企业可通过这几个科目来操纵利润,或者作为掩盖企业主业亏损的重要手段.如果我们分析中发现企业扣除非经常性业务损益后的净利润远低于企业净利润的总额,比如不到50%,那么我们可以肯定企业的利润主要不是来源于其主营的产品或服务,而是来源于不经常发生或偶然发生的业务,这样的利润水平是无法持续的,也并不反映企业经理人在经营和管理方面提高的结果.

2.1.6 通过变更投资收益核算方法进行利润操纵

企业对外进行长期股权投资,一般使用两种方法核算投资收益：一是成本法；一是权益法.企业持有的长期股权投资,应采用成本法核算.但事实上一些企业却违犯法规的规定,肆意变更投资收益核算方法,以达到操纵利润的目的.在被投资企业盈利的情况下,将投资收益核算方法由成本法改为权益法,一方面可以虚增当期利润,另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税.

2.2 滥用八项计提准备金

会计制度要求,对于应收帐款坏帐、短期投资跌价、存货跌价、长期投资减值、固定资产减值、无形资产减值、在建工程减值、委托贷款减值等八项应计提准备,上述准备金的计提也为企业提供了操纵利润的空间,例如上市公司董事会在亏损年度,过度计提各类准备金,而后在后续年限内,将该减值准备冲销管理费用而冲回,从而虚增利润.

2.3 以关联交易方式改善经营业绩

关联交易并不一定导致会计报表粉饰,如果关联交易确实以公允价格定价,就不会影响会计信息的公允性.但是,在一个并不成熟的市场经济中,关联交易中的公允价值,往往会成为某些企业操纵利润的工具,利用关联交易协议定价的不确定性,使得会计利润在关联方之间进行转移.

财务报表、粉饰的手段还有很多,可见财务报表分析的复杂性,报表使用者应综合运用多种财务分析手段,深入、细致地研究财务报表,以获得对特定决策有用的会计信息.

3.综合运用财务分析手段,识别财务报表假象

综上所述,既然企业有充分的空间来操纵利润,因此,对于会计报表使用者来说,更要注重对财务报表做全面、综合的分析.财务报表分析不是一种有固定程序的工作,不存在惟一的通用分析程序,而是一个反复研究和不断探索的过程.

在具体分析时,以下几方面应该重点注意：

3.1 浏览报表,探测企业是否有重大的财务方面的问题

拿到企业的报表,首先不是做一些复杂的比率计算或统计分析,而是通读三张报表,即利润表、资产负债表和流量表,看看是否有异常科目或异常金额的科目,或从表中不同科目金额的分布来看是否异常.比如,在国内会计实务中,应收、应付是个筐,什么东西都可以往里装.其他应收款过大往往意味着本企业的资金被其他企业或人占用、甚至长期占用,这种占用要么可能不计利息,要么可能变为坏账.在分析和评价中应剔除应收款可能变为坏账的部分并将其反映为当期的坏账费用以调低利润.

3.2 研究企业财务指标的历史长期趋势,以辨别有无问题

要强化对企业会计信息时间序列的应用研究.利润操纵是利用了会计应计制的特点,但在较长时间内,有些利润操纵手段将失去效用,如推迟确认费用必然引起下期费用升高；提前确认收入和利润就会引起下期收入和利润降低.因此扩大信息观察的时间范围就能缩小利润操纵的应用空间.一家连续赢利的公司业绩一般来讲要比一家前3年亏损,本期却赢利丰厚的企业业绩来得可靠.

3.3 比较企业的利润水平是否与其流量水平一致

要注意分析收入与利润之间的关系.有些企业在利润表上反映了很高的经营利润水平,而在其经营活动产生的流量方面却表现贫乏,那其中就存在着这样的问题：利润为什么没有转化为?利润的质量是否有问题.同时,要结合运用流量表进行分析.流量表是以的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况,反映企业流入和流出的全貌.通过流量表能够说明企业一定期间内流入和流出的原因；能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力；能够分析企业未来获取的能力；也能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响.

3.4 将企业与同业比较

将企业的业绩与同行业指标的标准进行比较也许会给我们带来更深阔的企业画面：一家企业与自己比较也许进步已经相当快了,比如销售增长了20%,但是放在整个行业的水平上来看,可能就会得出不同的结论：如果行业平均的销售增长水平是50%,那么低于此速度的、跑得慢的企业最终将败给自己的竞争对手.