企业环境会计信息披露内容探析

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摘 要 ：本文认为现阶段环境会计的信息披露应包含以下内容：(1)环境问题给企业资产、负债、所有者权益等带来的变化；(2)环境问题给企业支出与收益带来的变化；(3)环境问题引起的企业流量变化；(4)企业的环境绩效情况；(5)与环境问题相关的会计政策与会计制度等.

关 键 词 ：环境会计信息披露环境问题

目前,环境污染、生态破坏、不可再生资源的消耗加快已经成为各国经济发展所面临的严峻问题.作为社会成员之一,企业不但是导致环境问题产生的最主要责任者,其自身生产经营各个方面也受到了环境问题的影响.因此,必须尽快确定环境会计信息披露的内容,开展环境会计的信息披露工作,为企业和社会环境管理提供有用信息,贯彻落实科学发展观,实现我国经济的科学可持续发展.对于现阶段企业环境会计信息披露内容,笔者认为：(1)只能主要依据现有的会计核算体系与会计核算资料,对现阶段可以进行披露的内容进行界定,在最大程度上满足会计信息使用者要求；(2)必须对现阶段环境会计信息披露的内容进行初步统一,以保障会计信息的客观性与可比性.

结合环境会计信息的特性及会计信息使用者的要求,现阶段环境会计信息的披露应包含以下内容：

一、企业财务状况方面的环境会计信息

(一)企业资产方面的环境会计信息具体应包括：

1、企业的环境资产.环境资产是指企业用于环境治理与环境保护的资产,是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本.企业的环境资产有四种形式,一是环境存货.包括企业开展环境保护与环境治理工作需用到的某些特殊的材料,如进行污水的净化处理需要化学制剂,或虽非环保用的特殊材料,但该材料购入及使用的目的是用于企业的环境工作；对产品进行环保包装用到的特殊包装物；企业的环境管理部门日常所耗用的材料等.二是环境固定资产.环境固定资产是指符合企业固定资产的确认标准,企业用于环境治理与环境保护的资产项目.包括用于治理污染的机械设备、专门的治污场所,如污水处理厂等；企业用于监测环境变化情况的仪器设备；企业环境工作部门的办公楼、办公设备等.三是环境无形资产.企业以环境治理与环境保护为目的而购入或自行研发的专利技术、专有技术等确认为企业的环境无形资产.四是环境长期待摊费用.企业因进行环境清理或污染治理等工作而发生支出时,如这笔支出的受益期涉及到多个会计期间,需在多个会计期间进行摊销,则确认为环境长期待摊费用.

2、环境问题引起的企业资产的价值减损.具体又分为存货、固定资产、无形资产的环境减值.(1)存货的环境减值.在以下情况下应确认为环境问题引起企业存货价值减损：企业进行生产、运输、储存、使用时会造成环境破坏需要发生额外费用的存货；由于国家法律、法规调整或消费者普遍抵制使某些存货项目使用受到限制甚至报废；经检测或证明对环境具有危害后,企业存货低于以前的价值.(2)固定资产的环境减值.包括为某项固定资产发生环境方面额外支出；需对某项固定资产产生污染进行专门清理发生的费用；因环境问题导致企业固定资产使用价值降低等.(3)无形资产的环境减值.无形资产也会因环境问题出现价值减损,这种减损比较模糊但却实际存在,如存在环境损害的专利权、专有技术以及存在污染问题的企业商标使用权、商誉等都会因为其对环境损害使其价值降低,有的甚至变得一文不值.

(二)企业负债方面的环境会计信息企业生产经营活动或者其产品和劳务对环境造成的不良影响,企业需要承担相应责任,从而形成真实的确定性负债或者或有负债.环境负债指企业因过去环境事项所形成的,需在未来以资产的流出或劳务的提供来履行的义务,特点是企业过去发生的、符合负债确认标准、并与环境成本相关的义务.环境问题涉及的企业负债项目主要有：

1、环境应付账款与环境应付票据.企业因发生购买环保材料、环保设备或雇请专业的环保机构与人员等环境经济事项而形成的应付账款、应付票据,应确认为企业的环境应付账款与环境应付票据.

2、环境其他应付款.包括企业的环境工作不符合政府的要求或标准时被政府机构课以的罚款；企业的生产经营行为所产生的环境污染对他人造成伤害时必须进行的赔偿.

3、环境应付工资与环境应付福利费.(1)环境应付工资是指企业的生产经营活动如果因环境问题而存在对职工人身健康的危害,或有发生危害的可能,企业为了维持正常生产经营活动而对受到危害或遭受危害威胁的职工提供超过正常工资以外的额外补贴.(2)环境应付福利费是指工作环境存在环境方面的危害或危害的可能,企业为职工提供相关的保险；当危害发生后,企业为职工的医治、疗养、养老等支付的超过正常福利的额外费用.

4、环境应交税金.目前我国已经开始征收的环境方面税种只有资源税,因此资源税是环境应交税金的唯一确认内容.随着政府环境保护工作的加强,我国可能会加征新的环境方面的税收.

5、环境其他应交款.政府按规定向企业征收的除环境税金以外的排污费、环境方面的管理费等费用确认为企业的环境其他应交款.

6、环境长期借款与环境长期应付款.环境长期借款是企业为进行环境治理与环境保护工作而向金融机构、环保组织等借入的偿还期超过一年的专项借款.企业的环境长期应付款是企业采用补偿贸易方式引进用于环境工作的国外设备而应支付的价款；以及企业采用融资租赁方式引进用于环境工作设备而形成的融资租赁款.

7、环境预提费用.企业在日常会计核算中为进行环境治理、环境清理等工作而预提的费用确认为环境预提费用.

8、环境或有负债.企业在以下情况下应确认环境或有负债：(1)因企业发生重大环境事故而在可预见的将来向受害者或国家支付一定的赔偿、罚款或为环境的治理与恢复发生的支出；(2)因环境问题而引起的未决诉讼,企业可能因为诉讼需要向法院支付一定费用或发生赔偿支出.

(三)环境会计应披露企业所有者权益方面内容所有者权益项目中受环境问题直接影响的项目主要是“资本公积”.企业在治理环境污染的过程中,可能会接收环保组织、其他企业机构或个人无偿捐赠,这将导致企业资本公积的增加.

二、环境会计应披露的企业经营成果方面的内容

(一)环境费用按照环境责任原则的要求,企业生产经营造成对生态环境损害需要以污染后的某种支出作为赔付与补偿；按照预防为主的原则要求,企业也有可能会在生产经营过程中或之前采取积极的措施,发生必要的费用.

1、与环境相关的税收及政府收费.包括政府对正常排污与超标排污征收的排污费；对生产可能会对环境造成损坏的产品和劳务征收的专项治理费用；对使用可能造成污染的商品或包装物的收费以及对企业征收的与环境相关的税收.如资源税等.

2、罚款与赔付.包括超标排污或污染事故的罚款,因污染环境m造成他人的人身和经济损坏的赔偿等.
3、环境期间费用.包括环境管理费用,即企业专门的环境管理机构和人员经费支出及其他环境管理费用；环境财务费用,即企业因为进行环境治理而借入的借款所发生的利息费用等；环境营业费用,即企业在销售产品、提供劳务的日常经营过程中发生的与环境问题相关的各项费用,如企业对产品进行环保包装而发生的费用.

4、日常环境治理与保护工作支出.包括已发生的污染现场清理支出和目前计提的预计将发生的污染清理支出；监测企业生产经营所处的自然环境和监测企业生产经营行为和产品对环境的影响而所发生的支出；恢复被企业污染破坏的环境所发生的支出,例如矿山填埋及矿山占用土地复垦支出等；为减少和控制污染而使用新型无污染设备和材料所增加的费用；为进行清洁生产和申请绿色标志而发生的专门费用.

5.停工损失.企业因污染严重而被政府机构勒令停产限期整顿发生的损失.

6.其他.未包含以上各项与环境问题相关的费用.

(二)企业的环境收益环境问题给企业不仅带来支出与损失,还给企业带来一部分收益,其中有直接收益和间接收益.对于环境问题引起的间接收益,主要表现为环境支出减少(如利息节约和环境税费与排污费减少等),不需在收益中进行重复披露,对于难以用货币金额来计量的隐含收益按照谨慎性原则不予披露.对环境问题引起的直接收益必须以一定方式进行定量披露.由于环境问题引起的企业直接收益主要包括：(1)环境方面的其他业务收入,如企业利用三废生产并销售非主营业务产品所得的收入.(2)环境方面的补贴收入,即企业因环境工作显著或行业原因而得到政府的补贴将增加企业的补贴收入.(3)环境方面营业外收入,如企业获得外单位环境损坏方面赔款,或对违反环境工作规则的内部职工罚款收取的营业外收入.

三、环境问题引起的企业流量的变化

环境问题引起企业经营活动流量变化项目有：(1)流出项目.包括以方式发生的计入企业产品成本的环境支出；企业因环境问题发生的对外罚款、赔付；企业因环境方面诉讼发生的费用等.(2)流入项目.包括企业开展环境方面经济业务取得的收益,如企业销售利用三废生产的产品、企业销售排污许可证、企业销售不需用环保材料取得的收入等；企业因环境问题获得的赔偿、罚款收入；企业因环境工作业绩获得国家的补贴及税费返还等.环境问题引起企业投资活动流量变化项目有：(1)流出项目,如购买固定资产、无形资产等长期资产支出.(2)流入项目,如处置固定资产、无形资产等长期资产收入.环境问题引起企业筹资活动流量变化项目有：(1)流入项目,如企业以开展环境工作为目的借人的专项借款.(2)流出项目,如企业为偿付环境借款本金与利息支出的.

四、企业的环境绩效

环境绩效作为企业环境工作及环境投资的效果,是环境会计的重要核算内容.及时、客观、真实地披露企业环境绩效是环境会计信息披露工作不容忽视的内容.企业环境绩效报告应包括以下主要内容：

1、企业在环境方面的基本情况.如企业在环境方面开展的工作,在改善环境方面所做的努力以及它们对环境的影响和效果.

2.企业环境政策的目的与目标.如认定企业在经营活动中考虑环境问题的范围,企业的环境政策和环境程序,产品的承诺和评价等.

3、企业环境管理分析.包括分析从事环境治理、检测、研究机构和人员情况；环境管理制度和管理体系运行情况；环境目的与目标实现情况等.

4.环境法规执行情况.环境法规执行情况的好坏,既是环境业绩问题,同时也是财务效果问题,应列为环境绩效信息披露的首要内容.

5、环境质量情况.主要环境质量内容应该包含污染物排放情况；主要环境质量指标达标率；发生污染事故情况,如污染性能、环境和经济危害；环境资源的耗用量,如水、电、煤、石油、矿物等耗用量；有毒有害材料物品使用和保管情况.

6、环境治理和污染物利用情况.污染治理和污染物利用情况包括污染治理项目完成数、污染物处理能力、污染物治理设施运行状况、主要污染治理情况；各种污染物回收利用的总量、回收利用的产品产量、产值、收入、利润等.

五、与环境问题相关的会计政策与会计制度

对于与环境问题相关的会计政策与会计制度方面的内容,可以依据惯例在企业会计报表附注中进行披露.具体内容如下：(1)编制环境会计报告所采取的特定程序和方法.如采用什么方法确认环境支出与环境效益等.(2)说明环境项目的特征.如某种环境负债有无优先要求权.(3)重要的会计政策.如环境资产的计价与摊销方法、资产的环境减值准备的确认与计量方法.(4)环境会计变更事项,包括环境会计方法变更、会计估计变更等.

对于以上环境会计信息披露内容,笔者认为,与环境问题相关的财务状况、经营成果及流量部分可以在三大报表中进行标注性披露,即在原有的项目中说明与环境相关数额是多少；环境绩效可以用单独编制环境绩效报告方式来披露,也可以在财务状况说明书中进行列示；与环境问题相关的会计政策与会计制度可在会计报表附注中进行披露.

(编辑　李泽国)

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