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摘 要 ：随着医疗卫生体制改革的深化,医院之间的竞争也日益激烈,因此,推行内部控制对于保证医疗经营活动的效率性、资产的安全性、自身的整体竞争力等都具有不可替代的作用,笔者结合自己的工作,分析了当前医院内控实施过程中存在的问题,最后提出了相应的解决对策,为读者提供了可供借鉴的参考.
关 键 词 ：医院；内部控制；问题；改进建议
一、内部控制的内涵解读
内部控制是在实践中逐步产生、发展和完善起来的.我国独立审计具体准则将内部控制定义为“被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循,由治理当局、管理当局和其他人员设计和执行的政策和程序”.该准则同时规定内部控制应包括下列五个要素：(1)控制环境；(2)被审计单位的风险评估过程；(3)与财务报告相关的信息系统(包括相关的业务流程)和沟通；(4)控制活动；(5)对控制的监督.
医院内部控制是指医院管理者为确保法律法规及经营方针政策的贯彻执行,维护财产物资的安全与完整,保证医院财务会计和其他相关信息的准确性、及时性、可靠性,提高医院经营效率,避免或降低各种风险,促进医院经营管理活动的经济性、效率性和效果性,实现既定的组织目标,在充分考虑内外环境因素的基础上,综合利用各种分析方法,针对人、财、物等各生产要素及相关的业务活动而指定和实施的一系列控制方法、控制程序和制度等所形成的一种自我检查、自我调整和自我约束的系统.
二、医院强化内部控制所具有的积极意义
1 强化内部控制可以确保资产的安全完整.一个完善的内部控制体系,可以为资产的安全和完整提供扎实的制度保障.通过建立财产物资日常管理制度和定期清查制度,采取财产记录,实物保管、定期盘点、帐实核对等内控措施,可以有效监督医院财产物资的购买、验收、入库、领用等各个环节,确保医院财产物资的安全和完整,防止浪费.
2 强化内部控制可以进一步提高会计信息的真实可靠性.会计信息的真实可靠对于医院内部和外部至关重要.真实完整的会计信息有助于提升医院的诚信度和公信力,有助于维护医院良好的形象和声誉.建立完善的内部控制机制,有助于把可能发生的会计信息的差错、失误减少到最低的程度,保证会计信息的真实可靠.
3 强化内部控制可以有效提升医院的整体运营效率.医院根据自身所处的特定的经营、行业、和经济环境,通过健全有效的内部控制,可以及时发现影响业务运行的各种因素,也可以发现服务中的问题,为医院管理层提供决策依据.从而不断提高医院经营效率和管理水平,提高业务处理的工作效率.
4 强化内部控制可以确保医院总体经营目标的实现.内部控制要求医院将近期利益和长远利益结合起来,作出符合战略要求,有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择.一个健全的内部控制体系,可以增强医院的管理功能,对于偏离医院经营方针和经营目标的经济行为,可以立即发现并及时反馈到医院各级管理机构,便于使医院各级管理机构采取必要的纠正行动使医院的经营活动按照既定的方针进行,实现医院的经营目标.
三、当前医院在内部控制实施过程中所存在的问题与不足
1 对于内部控制没有一个全面客观的认识,重视程度不够.目前大多数医疗单位仍处于传统的经验型管理,习惯于行政指挥,轻视内部控制,缺乏严格的管理制度和科学的管理办法.无章可循和有章不循的现象较为突出,会计内控制度的基础十分薄弱,在工作中遇到具体问题,以强调灵活性为由而不按规定程序办理,使会计内控制度失去了应有的严肃性.即使建立了内部控制制度,也只是制定些书面的文件,操作起来有一定的难度.这主要是医院管理者对内部控制认识不足,以及组织机构和人员素质等控制环境方面的原因,造成了内部控制缺席,执行起来力度不够,在工作流程中产生漏洞,直接造成医院经济损失.
2 预算管理没有发挥应有的作用,预算执行力度不够.医院有些科室的收入未纳入医院财务统一进行预算管理,隐瞒收入,私设账外账和“小金库”.费用支出随意性大,未按预算执行,许多医院尚未为各项经费支出建立明确、合理的开支范围和标准,对不少经费支出(比如业务招待费、差旅费等)实行事后“实报实销”制度,致使预算制度流于形式.
3 内部会计控制尚存诸多需要完善的地方.财务管理的各项法规、制度现已基本满足日常管理的需要,但关于内部控制方面的规定没有成型的文件规定.有的医院虽然建立了一些内部会计控制制度,但不够科学、严谨,仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度,其职责划分、奖惩标准不明确,稽核范围过于狭窄,影响了执行的效果.也没有针对医院的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度,执行上缺乏相应的激励与约束机制.
4 内部审计独立性缺乏,相关从业人员素质有待提高.(1)内部审计缺乏独立性.内部审计是为医院经营者服务的,而内部各职能部门都是在经营者的直接领导下开展工作,其各项经营管理行为尤其是重大行为大多在他们的授权下进行,基于以上原因,内部审计就很难履行自己的职责.(2)内部审计的工作重心应该转变.内部审计的目的是通过日常的监督管理来提高医院的整体管理水平,为医院的健康有序发展服务.但是在具体的工作中,重点进行事后监督,没有提供服务的那种意识,事前控制没有真正的体现出来,只知道出了问题进行事后处理.(3)审计部门的相关从业人员素质有待提高.大部分的审计人员是从财务管理部门抽调上来的,对于审计的相关专业知识相当缺乏,自身专业技能过低,直接影响了内部审计功效的发挥.部分医院的内部审计部门形同虚设.
四、强化医院内部控制的切实对策
1 全面重视内控工作,逐步优化内控环境,为内部控制的有效实施打下良好的基础.医院的负责人对内部会计控制的态度是影响内部会计控制有效性的关键因素.内控制度和机构的设置需要管理层的支持,只有管理层重视了内部控制,在实际行动中贯彻执行政策、措施和程序,才会有助于内部控制得到充分的执行.只有建立健全内部会计控制制度,对会计、统计等经济业务的程序做出合理的规定才能防范错误和舞弊行为,提高会计、统计信息质量的真实性和可靠性.
2 强化预算管理,加大预算执行力度,确保预算工作能够落到实处.(1)建立专门的预算管理机构.在医院管理中,医院的最高领导通常是作为预算编制和实施的最高决策者,建立专门的预算管理机构,比如预算管理委员会和预算管理小组,各科室主任都是小组成员.建立以财务科为主,其他科室为辅的预算编制体系.(2)加强预算的编制和执行.医院根据总体发展规划和年度事业发展计划,加强预算编制、执行、分析考核等环节的管理,明确规定各级预算项目,建立预算标准,科学合理地编制年度预算.进一步扩大预算的范围,力争将医院的所有收入、支出全部纳入医院预算管理.预算内资金实行责任人限额审批,限额以上资金实行集体审批,严格控制各科室随意安排“临时支出”“无计划支出”.(3)加强预算的考评.医院建立预算执行绩效考评制度,在一期预算结束后,需要对预算实行执行情况与预算目标之间所存在的差异大小及差异原因进行分析,并进行预算考评,将其列入各职能部门负责人目标管理的内容,确保各项预算的严格执行.
3 各个岗位之间相互牵制以实现内部会计控制水平的不断提高.(1)记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、账物保管人员的职责、权限应当明确,并相互分离、相互制约；任何经济业务的办理,必须由2个以上部门或人员分工办理,经办人员之间相互牵制、相互制约、相互监督；(2)出纳人员不得兼任资产保管、收入、支出、债权、债务账目的登记工作,以及稽核工作和会计档案管理工作；审批支付款项的人员不得担任采购、出纳工作；物资核算与物资保管岗位分离.这样既需要相互监督又需要相互配合,在保证工作质量、提高工作效率的前提下才能更好地完成任务.
4 确保内部审计工作的独立性并逐步加大监管力度.(1)医院领导者要全面认识到内部审计所具有的积极意义,为其创造良好的工作氛围,确保内部审计的独立性与有效性；(2)根据医院发展的要求,内部审计的功能要及时的进行转变,相关从业人员要充分利用熟悉财经法规制度、精通财务管理的优势,牢固树立服务意识,多提供具有可行性的建议,全心全意的为医院服务；(3)强化医院内审方面的建设,逐步完善内控方面的考评机制.内部审计机构直接隶属于医院的最高管理层,独立于任何的相关部门,不断加大对经济活动的监督审查力度,并对内部控制的实施情况及时的进行考核评价.