IASB雇员福利准则问题

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【摘 要 】针对现行《国际会计准则第19号――雇员福利》(IAS19)存在的缺陷,IASB开展了修订IAS19雇员福利项目的研究,2010年4月29日发布了征求意见稿(ED/2010/3),对雇员福利准则提出了修改建议,本文以ED/2010/3为依据分析了IAS19的雇员福利准则的缺陷,介绍并评价了其最新进展.

【关 键 词 】雇员福利 国际会计准则 征求意见稿

企业向长期职工提供薪酬的方式为设定受益计划,包括退休金、医疗保障等.现行《国际会计准则第19号――雇员福利》(以下简称IAS19)是国际会计准则委员会IASC（国际会计准则理事会的前身）制定的,养老金负债核算的透明性、可比性较差.另外,IAS19设定受益计划的会计处理使得很多企业不确定的成本增加,成本估计异常复杂.鉴于此,国际会计准则理事会（以下简称IASB）展开了旨在2011年前完成优化IAS19准则质量（改善设定受益计划确认、计量和披露）的项目研究.2008年3月IASB发布了“IAS19修改的初步意见”讨论稿,收到了150封评论建议函,委员会综合更广范围内利益团体的建议后,召开了13次会议,于2010年4月29日发布了修订IAS19设定受益计划的征求意见稿,征询意见的截止日为2010年9月6日.

一、现行IAS19存在的缺陷

（一）现行IAS19规定,企业对设定受益计划的变化不需要及时做相应的会计处理,这种利得、损失的推迟确认增加了理解财务报表相关福利计划信息的难度.

(二)现行IAS19在确认利得、损失时,企业可以选择不同的标准,这增加了不同企业间比较福利计划效果的难度.

(三)现行IAS19规范的设定受益计划披露的内容十分庞杂,没有强调披露福利计划所产生的风险.

二、IAS19雇员福利准则的最新进展――ED/2010/3

(一)修订了长期雇员福利的概念

现行IAS19（第4段）规定,雇员福利包括短期雇员福利、长期雇员福利、其他长期雇员福利和辞退薪酬.ED/2010/3删除了其他长期雇员福利,把它作为长期雇员福利的一部分,并完善了内容.ED/2010/3中的长期雇员福利包括：退休金（养老金） 、其他退休福利、退休人寿保险、退休医疗保健服务、长期假、公休假和其他长期服务的福利、长期残疾福利以及报告期末还未到期的长期残疾福利、红利、奖金和递延补偿.福利计划是指长期职工福利计划.

（二）取消了IAS19关于企业不确认福利计划变化的选择权,要求企业及时确认福利负债现值以及福利计划资产公允价值变化

现行IAS19尽管允许企业确认福利计划变化的损益,但却赋予了企业的选择权：如果损益符合“走廊”条款（福利计划资产和负债金额较高者的10%）,可以不确认保险精算的利得或损失,对于不符合“走廊”条款精算的利得或损失可以推迟确认.委员会认为如果企业不在损益发生时确认损益,资产负债表列报的相关数额会迷惑或误导会计信息使用者的决策.

(三)提出新的福利计划变化的列报方法,企业把福利负债、福利计划资产公允价值变化分解成劳务成本、融资成本、重新测算部分来列报

现行IAS19允许企业以不同的方法对已确认福利计划金额的组成部分进行列报,这增加了相似债务企业间比较的难度,因为:（1）成本在不同的会计账户中进行确认；（2）精算的利得、损失有时候在发生时确认,有时候在未发生时确认；（3）前期发生的损益可能在本期确认,使得本期产生的损益不清晰.ED/2010/3提议了一个新的列报方法,这个方法将明确区分福利计划产生的利得、损失的不同类型成本（如图1、图2）：

（四）征求意见稿增加了福利计划的特点、产生的风险、报表列报的金额、多个雇主计划的参与等方面的披露,完善了现行IAS19的披露要求

按照现行IAS19编制的会计报表,由于列报职工福利重要信息的晦涩性,其可理解性、有用性降低,会计报表使用者不能获得足够的信息（包括福利计划实施产生的风险）从整体上很难评价福利计划对财务报表的影响.ED/2010/3要求企业增加以下内容的披露：(1)企业福利计划的特征以及在报表中列报的金额；(2)福利计划产生的风险；(3)多雇主福利计划；（4）预期薪酬增加对企业不同时期利润的影响；(5)风险分配、条件指数化对福利负债的影响程度；(6)设定受益义务中的税收和管理成本；（7）雇员福利的分类；（8）资产负债匹配的政策等.

三、ED/2010/3对IAS19雇员福利改进的合理性

(一)ED/2010/3简化了雇员福利的种类

长期雇员福利概念的修订,使雇员福利由4类（短期、长期、其他长期、辞退雇员福利）简化为3类（短期、长期和辞退雇员福利）,统一了雇员福利计划核算的范围.

(二)ED/2010/3提高了会计报表的可比性和可理解性

征求意见稿取消了福利计划变化列报的选择权,要求及时确认福利计划的变化,并统一了列报方法.福利债务的账面金额的变化和福利计划资产的公允价值变化的会计报表列报,便于报表使用者理解、比较雇员福利相关的会计信息.

(三)ED/2010/3披露内容的完善,提高了会计信息的决策有用性

征求意见稿对福利计划的特点、产生的风险、多个雇主计划的参与等方面披露内容的增补,便于企业提供更加全面的职工福利计划对其财务状况、经营成果、流量的会计信息,实现决策有用性目标.

主要参考文献：

[1]IASB.Exposure Draft of Defined Benefit Plans：Proposed Amendments to IAS 19,April 2010.

[2]IASB. Snapshot:Defined Beneift Plans: Proposed Amendments to IAS 19,April 2010.

[2]IASB.IAS 19-Employee Benefits.