后趋同时期的财务报告改进

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［摘 要］ 后趋同时期,我国财务报告改革面临一些新的特点,在确认和计量方面面临一系列的挑战,公允价值在使用过程中的副作用显现,全面收益观下的本土化问题,企业社会责任信息披露的迫切性等.解决之道在于坚持“趋同”而不是“直接采用”的立场,要适应中国国情；完善公允价值估价体系,深化公允价值理论研究；增加非财务信息的披露；强化社会责任的信息披露.

［关 键 词 ］ 后趋同时期；财务报告；改进；公允价值

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 003

［中图分类号］ F233 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）18- 0006- 03

金融危机爆发以来,中国为响应二十国集团（Ｇ２０）峰会、金融稳定理事会（ＦＳＢ）建立全球统一的高质量会计准则的倡议,正式发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》,明确了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同的基本立场和时间安排,全球以及我国会计改革和发展处于准则后趋同时期.那么,后趋同时期我国财务报告改革所面临的新特点有哪些,未来财务报告改进的着重点应该在哪里,都值得我们仔细地去研究.

1.后趋同时期我国财务报告改革面临的新特点

1.1 财务报告目标及确认与计量所面临的挑战

我国会计准则体系引入了决策有用目标,并将其与受托责任作为中国会计准则的两大财务报告目标.其中,决策有用目标作为第一财务报告目标,受托责任作为兼顾的财务报告目标.财务报告的重心由利润表转向资产负债表.资产负债表观是以资产负债表为报表重心,从资产与负债的定义出发,强调在每一会计期间确认和计量业已发生的交易和事项所引发的未来期间所得税的流入或流出对企业未来经济利益的影响.资产负债表关注重资产、负债的质量,以资产、负债要素为核心进行确认和计量.资产负债表观在财务报告目标中的体现：①为了满足主要目标,即决策有用观；②为了满足次要目标,即受托责任观.为了实现财务报告的目标,资产负债表观允许多种计量属性并存,要求计提多项资产减值准备,使资产质量得到提高,允许估计负债,从而保证了负债的质量.同时,要求相关性原则必须以可靠性原则为基础.

后趋同时期,以历史成本基础、权责发生制、配比原则为支柱的传统财务会计面临着全面的冲击,当前财务会计具有多重混合计量属性、广泛使用估值技术、逐渐弱化配比的特点.受经营环境、产业结构、市场竞争影响,会计职业判断空间进一步扩大,财务表达更为相关,确认环节极易操纵,持续趋同引发了信息的纵向误用.

1.2 公允价值的副作用

目前,我国确定公允价值的市场条件还不是很完善,很多需要应用公允价值的事项无法找到最直接的市价来计量,因此确定公允价值的主要方法是采用专门的估值技术,有一部分企业确定公允价值的方法随意,确定公允价值的主要途径是专业评估事务所和公司会计人员或专业团队的职业判断.另外,相关的公允价值数据不易获得是企业采用公允价值计量中遇到的最大困难,公允价值的应用成本比较高、企业会计人员自身素质和公允价值本身的复杂性是影响正确运用公允价值计量的其他几个问题.总体上,公允价值计量对提高企业的会计信息质量效果一般,采用公允价值计量符合成本效益原则,但由于各种因素的制约使得公允价值没有完全发挥其应有的作用.

据研究表明,公允价值会计和已发生损失减值模型具有严重的顺周期效应,在经济繁荣时期使本已过热的经济火上浇油,创造资产泡沫,在经济萧条时期使本已恶化的经济雪上加霜,形成资产黑洞.许多衍生和结构性产品,其市价通过高度复杂的估值模型估算,准确性受到建模风险的重大影响,可能歪曲其“真实”的公允价值,市价不能真正反映金融资产的内涵价值.公允价值会计从时点而不是从期间角度看待价值问题,不准备在短期内出售的金融资产若按盯市法计价,不是低估就是高估金融机构的财务状况.公允价值会计加剧了市场的波动性,危害了金融稳定.

1.3 全面收益下的列报方式的变革

金融危机后,国际会计准则理事会（ＩＡＳＢ）启动了系列准则项目的重大修改,并加快了与美国会计准则的趋同进程,其中最引人注目的是对现行的资产负债表、利润表和流量表做的根本性的变革.目前,国际会计准则理事会已经发布公允价值计量、合并报表、金融工具分类与计量等多项准则,并计划完成金融工具（减值和套期会计）、租赁、收入确认、保险合同等重要准则项目.

我国现行的报表之间存在着一些对应的关系,但各表内部结构不一致,使得这种关系变得不够清晰.资产负债表是以资产、负债和所有者权益三大要素为基础进行划分的；利润表是以收入、费用、利得和损失为基础进行划分的；流量表则是以经营活动、投资活动和筹资活动为基础进行划分的.这就使得三大报表之间缺乏一致性和可比性,使得报表使用者难以将某一报表的信息同其他两张报表中的信息对应起来,这样对整体的财务信息理解上会有一定的困难.我国会计准则中体现了全面收益观,要求企业在编制的“所有权益变动表中”分别列示“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”项目,这体现了企业综合收益的构成.虽然全面收益理论在我国还没有全面推广,但是随着财务报告信息在完善资本市场、促进资源有效配置方面的作用越来越大,推行全面收益报告是财务报告发展的趋势.

1.4 社会责任等方面会计信息披露的紧迫性

高度透明的财务报告作为企业与外部投资者之间信息沟通的主要渠道,能够缓解资本市场的信息不对称问题和抑制大股东与中小股东之间的代理问题,从而起到保护投资者利益的作用.

我国现行财务会计报告体系针对的都是企业已经发生的过去的交易或事项.这样的财务会计报告缺乏反映企业人力资源、企业文化等非财务信息的披露.在知识经济时代,人力资本是影响企业竞争力和发展的关键因素,企业文化也是企业能否长久发展的重要保证,应将其作为财务报告体系的组成部分.我国财务报告体系对企业的社会责任没有涉及,导致企业忽视社会效益,不利于融入社会.同时,企业披露的社会责任信息少,势必阻碍企业持续发展.当前企业发展过程中出现了许多“败德”行为,这使得一味追求股东财富最大化的企业遭受公众的批评.最近几年可持续发展和企业社会责任受到前所未有的重视,企业履行社会责任（ＣＳＲ）已经成为国际与国内社会关注的重点问题之一.