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轨道交通行业因其行业投资规模大、周期长、技术复杂、质量要求高、突发事件多、涉及领域广等特点,其会计核算有其特殊性.早期在《国有建设单位会计制度》下,轨道建设行业执行基本建设财务制度.现在《企业会计准则》下,会计科目设置有必要根据会计准则要求,结合其行业特点,进行探讨总结,以更好地为轨道交通建设服务.
轨道交通行业建设期会计核算的重点是建设项目的会计核算,在《企业会计准则》下,建设项目在“在建工程”科目下核算.针对轨道建设特点,会计科目的设置应能满足恰当、合理地反映轨道建设全过程的会计核算的需要.主要从以下几方面着手：
一、 会计科目的设置
在一级科目“在建工程”下设“建筑工程”、“安装工程”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“建设单位管理费”等二级科目.“建筑工程”主要核算车站、区间、轨道、供电、运营控制中心、车辆段与综合基地等概算项目的建筑工程费.“安装工程”和“设备投资”主要核算供电、通信、信号、通风与空调、给排水及消防、自动扶梯及电梯、安全门、防灾报警与设备监控、综合监控、门禁系统与安防、自动售检票、运营控制中心、车辆段与综合基地、人防等概算项目的安装工程费和设备购置费.“待摊投资”主要核算施工准备、土地征用及迁移补偿费、场地准备、建设单位临时设施费、研究试验费、勘察设计费等工程前期费用和联合试运转费、工程保险费、安全生产专项费用、工程咨询、运营筹备及试运营费等工程其他费用.“其他投资”主要核算预备费和专项费用.“建设单位管理费”主要核算按工程进度计取的建设单位管理费,建设单位管理费是建设单位从项目筹建之日起至办理竣工决算之日止发生的管理性质的开支,其计列标准由当地财政部门审核报政府批准执行.
应用财务管理软件会计科目的辅助核算功能,“在建工程”科目同时设置“合同”、“客户”、“线路站点”、“概算单元”等项目进行辅助核算. 做好辅助核算是工程核算的要点,它便于进行工程明细核算和建设项目概算的执行情况,也便于竣工决算的审计工作.
二、 辅助核算的设置
1.合同的辅助核算.合同管理是轨道建设项目管理的重要环节,要做好合同分类与编码,跟踪合同变更情况及预算、结算情况.轨道建设所签订的工程合同大都执行期限长、金额大,执行过程中需多次计量和支付.执行过程会发生预付款、进度款、借款、结算款等不同性质的款项.设置合同辅助核算便于掌握每一合同的执行情况,以满足合同管理的需要.辅助核算时要注意：（1）合同编码的统一,就是与合同管理部门的合同目录编码一致；（2）合同签订要注意按线路进行划分,合同报价要按概算进行归集.（3）合同支付过程中注意支付的时间和额度是否以合同或协议约定的条款为准,以达到合同执行与控制的目的.
2.客户的辅助核算.按合同乙方对应核算往来客户.建设过程中,往往一个单位参与轨道建设的多个项目,同时执行多个合同.设置客户往来的辅助核算,便于掌握同一客户的全部往来情况.
3.线路站点的辅助核算.按线路、车站、区间、主变电所、控制中心等对应核算,如“1号线-车站-中山路东站”、“1号线-区间-中山路东站～中山公园站”等.轨道建设往往同时建设不同线路、不同站点,设置线路站点的辅助核算,便于归集不同线路不同站点的支出情况.
4.概算单元的辅助核算.按轨道交通工程概算项目进行对应核算,便于掌握工程概算的执行情况,有利于工程概算的控制和竣工决算审计工作.
三、概算的重要性
轨道交通工程概算是设计文件的重要组成部分,是分析轨道交通工程建设经济合理性的依据,是决定工程设计的综合性文件,是工程基本建设管理的依据.它是在实施开始阶段根据初步设计文件编制的,它是确定地铁建设项目从筹建到竣工验收过程的全部建设费用的文件.轨道交通工程概算是以《城市轨道交通工程设计概预算编制办法》为依据,按项目内容进行编制.按大类分主要包括：建筑工程、安装工程、设备购置及其他费用；按细项分主要包括：车站、区间、轨道、供电、通信、信号、通风与空调、给排水与消防、自动扶梯及电梯、安全门、防灾报警与设备监控、综合监控、门禁系统与安防、工程建设其他费用、预备费、车辆购置费、建设期贷款利息等项目.大类与明细项中有交叉,如供电工程、运营控制中心等同时包含建筑工程、安装工程及设备购置三项,在进行会计核算时应与概算相对应分别计入不同的会计科目中.
辅助核算时要注意：1、在轨道建设过程中,因设计变更、建筑安装工程费用定额提高、建设工期延长及征地拆迁费用增加等因素的影响,超概算项目支出的情况时有发生,如何列支这些费用,除了掌握概算项目的内容外,还要时常与工程管理部门相互沟通,在相应概算项目中列支.若无可列支项目,可在“在建工程”科目下“其他投资”中列示.2、概算单元以轨道交通工程概算项目进行对应设置,保持相同的口径,以便在日常会计核算中会计人员根据会计科目的实际支出情况同批复的概算数以及项目的实施进度进行对比和分析,将概算的执行情况及时向管理层反映,做好投资的控制管理工作.也便于日后的审计工作,尤其是对建设项目概算的执行情况和竣工决算的审计.3、概算中有的项目设置过于简单,不利于日常核算.在日常核算工作中应注意根据实际情况将部分概算项目进行细化,下设明细项目.如施工准备,可下设三通一平、运输便道、破复道路、管线加固悬吊、施工场地租赁等.
总之,轨道交通行业建设期的会计科目设置决定会计核算工作的质量,做好会计科目设置的规划将为今后建设期的工程核算打下坚实基础.