新修订《高等学校会计制度》的

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【摘 要】本文将从宏观思想和微观实务的角度对新修订的《高等学校会计制度》进行解读,剖析其与《高等学校会计制度》（试行）之间存在的差异,并提出相应的解决措施,希望对高等学校财会管理工作有所帮助.

【关 键 词 】《高等学校会计制度》；高等学校；财会管理

随着高等学校体制改革的进一步深入,那个学校教育资金来源的日益广泛,利益相关者对高等学校的财务管理的要求不断提高.新的《高等学校财务制度》的颁布适应了新的变化要求,为高等学校的会计核算和财务管理工作提供了指导思想.为了使高等学校的财务管理和具体的会计核算相一致,2013年12月财政部等部门联合颁布新修订的《高等学校会计制度》（以下称新高等学校会计制度）,这是继新《高等学校财务制度》之后进一步推动高等学校会计制度改革强有力的举措.本文结合《高等学校会计制度》（试行）（以下称旧制度）,从宏观思想和微观核算两个方面,对新高等学校会计制度的新变化进行以下几个方便的具体分析.

一、新修订《高等学校会计制度》宏观思想的变化

新修订的《高等学校会计制度》在整个核算的指导思想上,较之之前的制度最突出的变化在于强化内部控制思想和引进权责发生制两个方面.

（一）强化内部控制思想.高等学校作为社会公共教育资源的提供者,属于非营利性的事业单位,其投资、借贷等方面的业务受到严格的管束.所以说高等学校内部控制思想的实施不同于盈利性质的企业侧重于风险的控制,而是更多地侧重于预算的制定、专项资金的收入和使用等方面.新修订的《高等学校会计制度》要求高等学校对来自于财政的补贴收入进行明细划分,从来源上划分为同级政府补贴收入和非同级政府补贴收入；从内容上划分为专项资金和非专项资金.明细划分的目的就是在于严格控制财政补贴的收入和使用,使其真正的用于提高高等学校教育水平和科研能力上来,切实发挥高等学校的教育功能.

（二）引进权责发生制思想.高等学校引入权责发生制的会计核算思想,是适应新形势需要的必然选择.高等学校权责发生制思想的应用主要体现在固定资产和无形资产计提折旧、摊销以及高等学校非独立核算的经营项目两个方面.计提固定资产和无形资产的折旧、摊销能够的反映高等学校资产的真实情况,使得高等学校财务报表反映出的信息更加完整真实.同时折旧额和摊销额的分类归集可以更加真实的反映高等学校的教育成本和日常管理费用情况,这也与强化高等学校内部控制的要求相一致.

二、新修订的《高等学校会计制度》微观实务方面的变化

由于新修订的《高等学校会计制度》的宏观的指导思想方面发生的新变化,导致在具体的实务操作中也有了非常大的变化,本文将从以下几个方面进行分析论述.

（一）适应的对象.一方面,新高校会计制度明确规定此制度只适用于普通高等学校和成人高等学校.而至于旧制度中涉及的普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校应经不适用新的高校会计制度.使会计制度的应用更加的明确,这也与高等学校等事业单位的改革趋势相一致.另一方面,将基本建设投资纳入“大帐”,新高校会计制度规定“高等学校对基本建设投资的会计核算执行本制度的同时,还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算”,结合“累计折旧”等科目综合核算,较之于旧的高校会计制度有了更加明确的规定,也可以更加全面的反映高等学校的资产状况,这也与新的高校财务制度的要求相符合.

（二）高校财务报表的编制.高等学校财务报表是利益相关者和社会公众了解情况高等学校财务状况和收支情况、指导高等学校预算执行工作的重要书面资料,也是编制下年度高等学校财务收支计划的基础.

新高等学校会计制度中规定“高等学校的财务报表由会计报表及其附注构成.会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表”.而旧的高等学校会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及收支情况说明书等.新修订的高等学校会计制度中强化了对各级政府财政补贴使用情况的监督管理力度,特别是财政专项款项的使用情况明确要求在使用过程中进行明细核算,直接体现在新增的财政补助收入支出表中而不是像旧制度中要求的那样在最后的决算中进行分拆分类分析.所以说财政补助收入支出表的应用强化了对高等学校在专款专用方面的监督,在很大程度上加强了高等学校财务内部控制,更有利于后期的财务绩效评价工作的进行.

（三）会计科目的设置和使用.会计科目是进行核算经济业务和事项的最基本工具,正确设置和使用会计科目是理解和掌握政策的表现,也是保证会计信息全面、及时和准确的基本保障.具体的变化体现在以下几个方面：第一,会计科目设置的规定.新旧高等学校会计制度规定的不同体现在,新高等学校会计制度规定“可以根据实际情况自行设置本制度规定以外的明细科目,减少或者合并本制度规定的明细科目”,而旧制度规定“在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总,以及对外提供统一会计报表的前提下,可以结合实际情况分设一级科目,并报主管部门备案.”新高校会计制度中取消了高等学校自主设置一级科目的权利,这样子有利于避免因高等学校过度利用自由裁量权造成的会计信息的失真,而出现高等学校财务危机,有利于不同高等学校之间的横向对比,有利于教育主管部门对高等学校的财务状况进行集中的管控,控制教育成本,厉行节约办学的宗旨.第二,具体会计科目的设置.新高等学校会计制度较之旧的制度而言,在资产、负债、净资产、收入、支出等方面均有较大的变化,表现为会计科目的分、撤、和、增,更加全面、及时的反映高等学校的财务状况,使得高等学校的财务管理向着精细化方向发展.例如,在资产类别中增设1201财政应返还额度的一级科目以及120101财政直接支付和120102财政授权支付两个明细科目,用来核算实行国库集中支付的高等学校应收财政返还的资金额度；设置“1301存货”科目集中核算旧制度中“材料”、“产成品”等科目的核算内容以及因固定资产标准的变化而不符合固定资产标准的资产；撤销“借入款项”科目,分为“长期借款”和“短期借款”两个科目；增设“累计折旧”、“累计摊销”,引进权责发生制的思想,用来客观实际的反应高等学校的固定资产和无形资产的价值等.第三,会计科目核算内容的变化.新高等学校会计制度在会计科目的调整变化,必然导致会计科目在核算内容上发生较大的变化,这些变化在“净资产类”、“收入类”和“支出类”科目中表现的尤为突出.例如,新高等学校会计制度中的“事业基金”科目的核算内容增加了短期投资方面的内容,而将长期投资的内容在“非流动资产基金”科目核算；“财政补助收入”只反映从同级政府中获得各类财政拨款,包括基本支出补助和项目支出补助,而从其他政府部门获得拨款分不同的用途分别在“教育事业”和“科研事业”等科目中核算反映；“经营收入”科目核算的内容进一步缩减,将之前在此科目下核算的“高等学校收取的学费、住宿费、委托培养费、考试考务费、培训费”等内容转移到“教育事业收入”科目中核算,而本科目只保留高等学校开展的非独立核算经营活动取得收入.这样子的变化正好反映了权责发生制运用在高等学校会计制度中的要求.

结束语

面对新修订的《高等学校会计制度》的诸多新变化,我们需要积极应对,做好以下几方面的工作.首先,认真学习新修订的《高等学校会计制度》,全面把握制度中的新变化和新要求,做好2014年的账务调整工作,为以后的工作打下良好的基础.其次,优化升级高等学校财务信息化管理系统.应对新制度中对于会计科目设置的新要求,必须优化升级已有的财务信息化管理系统,为准确核算高等学校的经济事项打下强有力的物质基础.再次,加强高等学校会计人员的教育培训.结合新修订的会计制度,加强对会计人员的教育培训工作,进一步增强会计人员的工作技能水平和责任意识,保证工作的顺利进行.

【参考文献】

[1]财政部.高等学校会计制度[Z].2013.

[2]财政部.高等学校会计制度（试行）[Z].1998.

[3]财政部.高等学校财务制度[Z].2012.