对当前会计诚信问题的深层

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[摘 要] 诚信是会计工作的生命线,当前在市场经济决策多元化、利益决策多元化、价值目标多元化的强烈冲击下,部分会计人员私欲不断膨胀,不良思想逐步抬头,会计诚信失范现象越来越严重.因此加强当前会计诚信建设势在必行,本文就会计诚信方面存在的问题提出了可行性建议与对策.

[关 键 词 ] 会计诚信；问题；思考

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 18. 009

[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）18- 0013- 03

诚信,是指诚实、守信.在会计行业,诚信显得尤为重要,正像中国现代会计之父潘序伦先生指出的那样：“立信,乃会计之本；没有信用,也就没有会计”.信用作为会计工作的生命线,不仅是一种责任,更与重大利益相关.对会计人员来讲,诚信不能作为一个问题,因为这是最起码的职业操守,是立业之本.建立社会主义市场经济,没有信用文化是不行的,市场经济是靠信用来维护的经济,信用是市场经济的基石,也是会计执业机构和会计人员的安身立命之本.

1.会计诚信的本质和内涵

从总体上来讲,会计诚信的含义包括良好的会计职业道德和会计职业情操.“诚”对于会计人员来说主要有3点内容：①忠诚于会计事业,诚实守信；②诚恳善待与自己会计工作有关和无关的人们；③热诚勤勉地做好会计工作,精益求精,追求卓越.“信”也有3点内容：①讲究信用,信守诺言,实话实说；②树立会计信誉,坚决不做假账,提高会计公信力；③信任他人及其会计信息.朱镕基总理曾为上海会计科学院题词,其文曰：不做假账.这极简约极直白的4个字,实在是极深刻极痛切的警世之言.

会计诚信品质的内在要求有以下6点内容：①正直客观立场,正直是社会公众信赖会计人员的关键品质因素；②公正平等意识,如果会计人员没有追求平等的意识,就不可能有诚信的强烈要求；③独立自主人格,这是确立诚信为本的前提；④笃信虔敬的态度,这是会计职业和社会交往的规则；⑤会计职业判断与责任能力；⑥廉洁奉公的工作作风.

2.市场经济对会计诚信的影响

（1）在市场经济公开、竞争的条件下,容易导致金钱至上、急功近利等不良倾向.在市场经济决策多元化、利益决策多元化、价值目标多元化的强烈冲击下,容易导致理想信念模糊、价值取向扭曲、弄虚作假、腐败现象滋生；在个体私营经济合法化的条件下,道德教育不适应变化发展了的客观形势要求,容易导致“一切向钱看”的自利思想；在大开国门、国际交往增加的条件下,社会调控机制不健全,容易导致腐朽生活方式的侵蚀.这些问题的存在对会计诚信体系产生了冲击,影响会计人员的价值取向.

（2）市场经济对会计诚信的影响还有积极的一面,而且积极的一面始终是占主导地位的.①市场经济所蕴含的伦理性,有利于人们形成“利人”的道德观念.②市场经济的法制性,有利于人们形成“守规”的道德观念.③市场经济的自主性,有利于强化人的责任意识和敬业精神,在全社会形成一种自立自励,为人民多做贡献的道德风尚.④市场经济的开放性,有利于吸取世界上各种道德的精华,形成一种符合时展的中华民族诚信体系.⑤市场经济大发展从物质上所奠定的基础,有利于从根本上促进整个社会会计诚信观念的进步.然而,市场经济发展了并不意味着会计道德、会计诚信水平也就会随之自然而然地得到提高.

众所周知,美国最大的能源交易商安然破产后,公开承认自20世纪90年代末开始至2001年夏,通过复杂的财务合伙形式虚报盈余5.86亿美元,在与关联公司的内部交易中,隐藏债务25.85亿美元,通过大约3 000家SPE（其中有900家设在避税天堂）进行自我交易、表外融资、编造利润,管理层从中非法获益.消息传出后,立刻引起美国金融与商品交易市场的巨大动荡,负责对安然财务报表进行审计的安达信也成为传媒关注焦点.人们指责安信达没有尽到审查职责.安然的成功毕竟是个泡沫,这个泡沫导致安然的股价从2000年的每股90美元跌至不到1美元,安然最终于2001年12月2日申请破产保护,成了美国历史上最大的破产案.结果为安然出具审计意见的安达信只能陪同安然坐在火山口.

3.当前会计诚信存在的问题及其根源

3.1 当前我国会计诚信方面存在的问题

（1）会计诚信失范现象越来越严重.其主要表现是：会计人员法制观念淡薄,道德诚信缺失；单位负责人违法干预会计工作,授意、指使、强令篡改会计数据,假造凭证；进行假审计、假评估、账外设账；转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩；会计人员执法环境差,会计监督力度严重弱化；违法违纪手段隐藏,做假技术不断发展；会计工作中有法不依、违法不究的现象比较严重.严重干扰了正常的社会经济秩序,损害了国家和社会公众的利益.

（2）部分会计人员私欲不断膨胀,不良思想逐步抬头.部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德诚信规范,追求个人主义、享乐主义,淡化了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想,在个人利益的驱使下,不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料,他们利用职务之便监守自盗,大肆贪污、挪用公款,最终以身试法,甚至走向断头台.

（3）诚信运行机制尚不健全.主要表现是：在思想认识方面,存在着一些片面性；在客观环境方面,存在着一些不良影响；在主观行为方面,存在着一些消极腐败现象；在组织领导方面,存在着一些约束乏力的问题；在机制运行目标制定上,该分类的没有分类；在考评考核内容上,该严格的没有严格；在监督上,该尊重群众的没能尊重群众；在经费投入上,该落实的没有落实；在领导组织力量上,该到位的没有全部到位.

3.2 会计诚信失范造成的危害

会计诚信缺失对单位、社会和国家来讲,都贻害无穷,会给投资者、债权人的决策带来误导,使得有关核算资料发生扭曲,掩盖了企业生产经营中的某些矛盾,导致利润虚增,造成国民收入常量分配,消费基金过于膨胀,给国家经济建设造成不必要的混乱,更为严重的是还会在整治和社会方面带来一些不良影响,为某些作风不正而又掌握一定权力的领导者贪污腐化大开了方便之门,使一些不合理、不合法的开支得以蒙混过关,毒害了经济肌体,动摇了企业的发展和生存之本,污染了社会风气. 3.3 会计诚信失范的根源

（1）市场经济制度的影响.市场制度的基本原则就是优胜劣汰,最终加剧贫富差距,少数人获得较大利润而使多数人走入困境.经济上的弱者,在竞争中处于劣势,执行对于强者有利的诚信原则,若获得相同的利益,付出的成本将远远大于经济上的强者付出的成本.他们为了生存,或者改善竞争地位而不被淘汰,只有采用不诚信的办法,才能完成原始积累或摆脱困境.

银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司,现证券简称为ST银广夏（000557）.1994年6月上市的银广夏公司,曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”.2001年8月,《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文,银广夏虚构财务报表事件被.专家意见认为,天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”.以天津广夏萃取设备的产能,即使通宵达旦运作,也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品,根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取.

（2）认识肤浅性和短视性的存在.认识上的弊端,导致了会计诚信体制建设缺乏系统性和科学性,对会计诚信体制建设“以人为本”认识不清、理解肤浅,缺乏理论上的系统性和实践上的可操作性；对会计诚信体制“重在建设”界定不清,会计诚信和单位利益二者之间的关系在现实中解决得并不理想；对“义”和“利”的取舍,不仅是认识问题,而是人生的根本态度问题,主要是人生价值定位的问题.制约了其作用的发挥.

（3）运行体制随机性和模式化的存在.目前,会计诚信运行体制缺乏一个通盘性的考虑和系统的规划,建设避实就虚、效益低下,在会计诚信体制建设上的模式化倾向比较突出；在会计诚信体制建设的投入产出关系上处理不当,造成会计诚信体制建设工作的机制不活,流转不畅.一种是只求产出不愿投入；一种是重投入轻产出；再一种是投入上的盲目性和盲从性.

（4）管理机制错位和缺位的存在.目前的经济社会中,一些地方政府为了出政绩,搞花架子,盲目地下达经济增长指标,国有企业为完成扭亏任务或上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表.单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背会计道德,丧失诚信,在会计工作中弄虚作假.财会人员作为企业的一员,在利益上与企业经营建设有着依附关系,在执行财会制度时,常常是进退两难,会计人员为谋求生存和发展,依领导意志行事,不可避免会歪曲事实.

4.对当前会计诚信建设的建议与对策

4. 1 加强法制建设

所有经济学都有一个共识,即市场经济下的企业都是“主观为自己,客观为社会”,企业其实没有自觉遵守诚信义务的动机,企业之所以会注重诚信,是制度外在约束的结果.当会计诚信道德水平下降,人们不能自觉践行会计诚信规范时,需要法律的强制性匡正.不断完善法制建设,严格执法,对任何不良行为的制约和打击,最规范、最有力的手段便是法制.由此,要解决会计诚信缺失,首先应当健全、完善财务会计法规和其他相关法规,使财会法规尽可能地全面、配套、具体、及时,并具有可操作性,堵住会计诚信失范的法律漏洞.同时,要加大执法力度,对于违反有关法规、诚信缺失的单位和个人,应当依法严肃处理,强迫那些私欲膨胀,以身试法者反省和收敛自己的趋利行为,使会计诚信在法制的维护下恢复其本来面目.

4.2 强化舆论监督

社会舆论监督是一种强大的精神力量,通过、疏远等方式,对非道德会计行为产生强大的压力和有效的约束；社会舆论监督还可以形成一种扶正抑邪、惩恶扬善、弘扬正气的社会氛围,激发人们对会计诚信道德理性的向往和追求,促成会计人员的自觉理性选择.良好的会计职业道德风尚的树立,离不开社会的监督和制约.对“义”和“利”的取舍,不仅是认识问题,而是人生的根本态度问题,主要是人生价值定位的问题.

4.3 加大监督管理的力度,重视财务管理

这方面必须坚持“两手抓”：一手抓规范,一手抓管理,以管理促养成.健全会计诚信自律机制,优化环境,不断寻找新载体,促成行为的理性选择.会计活动直接涉及和影响国家、单位、债权人等各方面的经济利益.会计人员如果不能做到“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假账”,其职业活动必然会影响第三者的利益,很难做到客观公正,清正廉洁.强化监督机制,严格以《会计法》、会计行政法规及会计规章等约束行为主体,循规蹈矩,加强道德规范约束,保障会计人员的合法权益,提高会计人员的地位,保障他们不受打击报复,维护其合法权益不受侵犯,让会计工作活动始终在法律法规的监督下进行.

造成会计诚信缺失一个重要成因是管理者不重视财务管理.他们往往将业务经营、市场开拓、品牌战略视为企业发展的头等大事,弱化了财务会计在企业中的地位,忽视了财务管理在企业发展中的重要作用.因此,企业要想进一步发展,就必须转变管理理念,真正树立“管理就是生产力”的思想,加强会计核算,强化财务管理在企业管理中的核心地位,向财务管理要效益.

4.4 建立奖惩激励机制

主要是做到利益驱动与精神导向相结合.会计诚信是一种经济理性,无疑是与经济利益联系在一起的,因而会计行为主体的道德理性与利益驱动就是不可分割的了.把会计主体的利益驱动与道德理性协调起来,需要通过利益评价机制和利益赏罚机制来实现.所谓利益评价机制,就是要以经济效益作为衡量人们会计行为理性程度的根本标准之一,经济效益应该包含会计信息生产者和使用者各方的利益,是处理好国家、企业与个人三者之间利益关系前提下的经济利益,通过利益机制来引导和驱动会计行为的理性选择是最有效的,同样,利益上的惩罚也无疑是遏制会计实践中诚信失范等种种非理性行为的有效方式.奖惩机制是抑恶扬善的杠杆,对会计行为而言,判断善恶的标准就是会计职业道德规范,做到诚实守信.

4.5 加强素质道德教育

教育机制建设就是从人的内因上下功夫,铸造人的灵魂,强化思想防范.教育机制建设具有法律制度建设所不可替代的作用,是倡导会计诚信的固本之举.法律制度建设属于“救治系统”,注重事后的惩治和处罚；教育机制建设则属于“预防系统”,注重的是“防患于未然”,是提高认识,增强法制观念,提高诚信监督能力的途径方法.教育必须注重坚持信念与实惠、奉献与功利、效率与公平、竞争与协作、社会价值与个人价值“五个统一”的观点.使会计人员明白3个关系：正确处理正人与正己的关系；正确处理权力与责任的关系；正确处理自律与他律的关系.完善会计人员从业资格制度,严格确定具体条件才有资格从事财会工作,健全专业技术资格考试通过确认制度,加强会计人员的继续教育,提倡会计人员终身教育的观念,不断更新知识；通过教育,帮助会计人员确立正确的人生观、价值观,帮助他们分清是与非、真与假、荣与辱的界限,不断增强诚信观念,保持思想道德的纯洁性,让诚信在会计人员心中筑成坚固恒久的道德长城.

主要参考文献

[1]马北玲,徐长明.关于会计诚信问题的思考[J].当代经济,2012（22）.

[2]杨雄胜.会计诚信问题的理性思考[J].会计研究,2002（3）.

[3]李心合.会计制度的信誉基础[J].会计研究,2002（4）.