探析公允价值计量应用的问题与

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摘 要 :2007年1月1日起正式施行的企业会计准则,顺应了中国经济快速市场化和国际化的要求,在诸多方面作了重大变革,其中最引人瞩目的就是对公允价值的重新引入.本文首先介绍了公允价值的概念,并对我国会计准则中引入公允价值的发展进行了回顾,同时指出了现阶段运用公允价值将会出现的问题,在此基础上,就我国如何运用公允价值提出自己的建议.

关 键 词 : 公允价值;新会计准则;问题;建议

中图分类号:F23文献标识码: A 文章编号:1671-1297(2008)11-173-01

2006年2月15日,财政部正式发布新的企业会计准则,包括1项基本准则和38项具体准则,明确地将公允价值列为五大会计计量属性之一,在金融工具、债务重组、非货币性贸易和投资性房地产等准则中大量的采用了公允价值计量.公允价值成为新准则中的一大亮点,其运用现状与前景引起了广泛的关注.

一、 公允价值的含义

公允价值(Fair Value),亦称公允市价、公允价格.熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格,或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格.在会计领域,各国会计准则对于公允价值的定义不尽相同.我国财政部在2006 年2月15日发布的新《企业会计准则―基本准则》中,对公允价值所下的定义是:在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量.”尽管对公允价值的定义多种多样,但是从定义中我们可以看到如下共同的特征.即公允价值必须发生在公平交易中,交易双方必须秉着平等、自愿、公平的原则,是参与市场交易的双方充分考虑了市场信息后达成的交易价格的共识.

二、 公允价值运用在我国的发展和面临的挑战

我国曾在1998 年和1999 年财政部颁布的《企业会计准则――债务重组》和 《企业会计准则――非货币易》这两个具体准则中,将公允价值运用于资产的初始计量,实际上,除了债务重组和非货币易以外,应用公允价值准则的还有无形资产、租赁和固定资产.但是公允价值在实际运用中并不理想,出现了很多公司滥用公允价值操纵利润的情况,严重地影响了企业真实财务状况的披露.因此,财政部在2001 年修订后的准则中,公允价值被限制使用,在当年发布修订的一系列会计准则中明确回避了公允价值计量.

2006年2月财政部正式发布了39项新会计准则,公允价值计量被重新使用,其中金融工具、非同一控制下的企业合并、股份支付、投资性房地产的后续计量、特定情况下的收入确认、资产减值、债务重组、非货币性资产交换、租赁等17 个具体准则中都不同程度的涉及到公允价值计量.公允价值的应用实现了我国会计准则的新突破,这一点在我国会计界是里程碑式的.


公允价值若运用不当,则很可能成为管理层操纵利润的工具,导致会计信息失真,加大我国资本市场的风险,危害国民经济稳定、健康地发展.公允价值在我国应用面临的挑战有以下方面:

(一)公允价值的使用有可能成为企业操纵利润的手段

公允价值设置的初衷是寻求一种客观的价值,但是在缺乏完善的公允价值理论体系的情况下,却必须通过人的主观判断才能实现,这就势必造成其计量无法形成统一、稳定的评价标准,具有较强的主观性和较差的可操作性,其计量结果存在缺乏可靠性的致命弱点.而目前我国公司治理结构不完善,一些公司管理人员道德丧失、诚信意识缺乏,为了达到特定的目的,指使或强迫会计人员利用公允价值的主观性特点操控利润,篡改报表.而我国当前会计人员的道德水平和职业能力参差不齐,在会计准则业已成熟,监管最为严格的美国,会计信息虚假披露的问题也比比皆是.财政部2001年暂停使用公允价值计量,强调真实性和谨慎性正是基于这个原因.这次施行的新会计准则又将公允价值的概念重新提出,但是同时也对其计量的应用提出了很多限制条件,但是在实际照做过程中到底起到的效果如何,还要等待时间的进一步检验.

(二)市场环境不成熟,市场法规不健全,缺乏有效性

公允价值是参与交易的双方在熟悉市场情况下对市场价值的一种判断,交易必须本着自愿的原则进行,公允价值的获取应该是在一个活跃的,完全竞争的情况下进行的一种公平交易.这就需要成熟的市场、完善的体系和规范.虽然我国已经基本上确立了市场经济体制,但这种体制还没有完全转型, 非市场化的因素依然存在.市场还会受到很多外在因素的影响,信息没有做到完全透明.如何在不完善的市场经济条件下准确计量公允价值仍然是个难题.

三、 合理化建议

(一)进一步完善市场经济建设,增加市场的有效性

公允价值的计量是基于成熟、透明的市场经济体制,规范、完善的市场经济制度,存在活跃市场是公允价值应用的前提条件.因此我们需要全面完善我国的市场经济体制,努力培育各级市场,特别是生产资料市场和二手交易市场,建立和完善市场信息数据库等资源,从而使信息更加公开化、透明化,减少政府对价格的管制,使资源能够更加有效地在市场中流通,使公允价值的取得更为客观、直接.

(二)提高会计从业人员的职业能力与道德水平

由于公允价值的确定具有较大主观性,需要会计人员的专业判断,因此,不断加大教育投入,培养具有公允价值观念,懂理论会实务,职业道德高尚的会计人员是公允价值得以全面运用的前提条件,也是降低公允价值计量成本,应用公允价值的需要.另一方面,要进一步加强会计人员的守法意识和道德教育,力求从主观上消除利润操作的动机.

(三)健全相关法律制度,加大监督处罚力度

在相关的经济类法规中明确做出有关公允价值的规定,加大监督处罚力度.在监督方面做到:对内弱化人的影响因素,充分发挥独立董事、监事会、内部审计等的作用,对外做到加强会计师事务所、相关监管部门的社会监督.在制定法规、加强处罚方面做到完善相关法律规定,健全相关监督制度,加大处罚力度.从制度和程序上做到防止人为利用公允价值操作利润等现象的发生.

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