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随着经济全球化进程的不断加快,跨国公司得到了迅猛发展,业务量不断的增加、市场在地域上不断的扩大,使得外币报表折算方法选择问题越来越重要,理性的选择合适的方法,才能正确评价驻外机构（含子公司）的经营业绩,从会计理论方面分析现阶段主要的两种折算方法：现行汇率法和时态法,在分析的基础上指出何种方法更符合会计理论.
外币报表折算时态法现行汇率法
一、外币折算的方法
有关外币报表折算的方法目前有以下有四种：区分流动与非流动性项目法、区分货币与非货币性项目法、时态法和现行汇率法.其中前两种方法基本上已经没有国家在用,我们下面的讨论将以后两种方法为主.
1.时态法.美国会计学家洛伦森（L.Lorensen）教授在《按美元报告美国公司的国外经营活动》（AICPA第 12号会计专题研究报告）一文中,全面论述了外币折算的时态原则,即外币折算只是一种计量变换程序,是对按外币计量的既定价值的重新表述,它不应改变项目的计量属性,而只是改变计量的货币单位,即对外币改用本国货币计量.时态法的出现改变了以往总是以资产和负债分类的方式进行外币报表折算,它的出现是外币报表折算方法演进中思维方式的突破.在时态法下,企业根据资产负债项目的计量属性,选择不同的汇率,将外币报表折算的差额直接计入当期损益.
2.现行汇率法.现行汇率法将报表看成一个整体,外币报表中的资产和负债项目,都按期末的现行汇率进行统一折算,折算的差额列入所有者权益之中.由于这种方法操作简便,所以在世界范围内被广泛使用.
二、时态法和现行汇率法的对比
1.会计目标：会计目标分为受托责任观和决策有用观.受托责任观强调的是会计信息要可靠的反应受托管理者的经营成果,也就是说要求会计信息具有如实反映、客观性、中立性等特征.决策有用观强调的是会计信息要有助于信息使用者的决策,也就是说会计信息要具有及时性、相关性、预测性等特征.
时态法下,将外币报表的折算差额直接计入当期损益,现行汇率法下,将外币报表折算的差额放入资产负债表的所有者权益部分.两者对于报表折算差额的不同处理会产生不同的会计信息.由于利润表中的净利润等在投资者决策中有着重要的意义,也是潜在投资者和潜在的债权人关注的重点参数.时态法下将折算的差额记入当期损益的做法,会使得当期的利润表中的净利润等可信度降低了,降低的程度取决于汇率的变化幅度,这样反映出来的会计信息既不能真实、客观、可靠的反映经营者的经营业绩,也无法为投资决策提供合理可靠的依据,显然既不能满足决策有用观,也背离了受托责任观.现行汇率法下,由于将报表折算差额计入所有者权益,避免了时态法下对于会计信息的弱化.从会计的目标上来看,现行汇率法优于时态法.
2.会计信息质量特征：会计信息质量特征主要包含可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等,但是最为主要的两个特征是相关性、可靠性.会计信息的可靠性是指对会计对象要做到如实表述,不偏不倚,保证会计信息的真实可靠,内容完整、反映中立,应尽量避免倾向于某一预定的结果,或者向某一利益集团倾斜,从而可以客观评价经营者的业绩.相关性是指会计信息与信息使用者之间,在经济决策方面需要相关联,即会计反映的信息能为使用者提供决策的依据.从上面的分析中可以看出,在时态法下,将外币报表的折算差额计入了当期损益,直接影响了利润表中净利润等项目金额的大小,稀释了利润表所反映出来的信息.在汇率大幅度上涨或下降的情况下,经营者的业绩将被扭曲,不能客观反映真实业绩.同时,决策是净利润等是重要的信息内容,这种扭曲的信息对于决策而言相关性也降低了.从会计信息质量特征上来看,现行汇率法优于时态法.
3.会计计量：会计计量是指用货币或者其他的度量单位计量经济业务发生和结果的过程,是会计信息系统的核心环节.现阶段会计计量采用以历史成本计量为主的多种计量方法的计量体系.在这种体系下面,现行汇率法以单一的汇率将资产负债表等折算为本国货币报表,使得固定资产、存货等以历史成本计量的项目,在折算后的数值无法解释,它既不是历史成本,也不是现实成本.这样的折算在不仅在理论上缺乏依据,同时也改变了折算项目的计量基础.不符合现阶段会计计量采用以历史成本计量为主的多种计量方法的计量体系.时态法则依据报表的计量属性选择相应的折算汇率,在不改变项目计量属性的情况下,将外币报表进行重新表述,符合现阶段会计计量采用以历史成本计量为主的多种计量方法的计量体系.从会计计量上来看,时态法优于现行汇率法.
4.合并理论：目前各国流行的是母公司理论和实体理论.母公司理论以控制权为基础,把公司的合并报表看成是母公司报表的扩充和延伸,其编制报表的目的也是向母公司的股东提供相关利益信息.在母公司理论下,时态法更适合于外币报表的折算.时态法根据计量的属性选择相应的汇率将子公司报表项目进行折算,这样的选择的结果可以看成在业务发生时按照当时的汇率计入母公司的报表,符合母公司理论.
实体理论将所有的股东同等看待,不论其拥有的股份有多少,都是公司的股东,编制报表的目的也是为集团内所有股东提供信息的.正是这种将所有股东平等的看待,才可以将每一个驻外子公司看成一个整体,整体以统一的汇率折算,而不是母公司理论中的“控制权”下仅核算控制部分.
在跨国公司建立的初期,跨国公司会以设立办事处等形式,驻外机构与母公司联系紧密,此时,适合母公司理论进行合并报表的编制,相应也适合时态法.由于现阶段驻外公司都较为独立,与母公司的联系相对弱化,实体理论更加符合现状,也更适合整体评价子公司.从合并理论上来看,现行汇率法优于时态法.
三、结论
按照上面的分析,笔者认为,现行汇率法更加符合会计基本理论.以上的分析实际上只是给出一个选择外币报表折算方法的选择思路.但是,由于每个国家的发展程度不同,跨国公司的发展程度和实力也不一致,因此,外币报表的方法选择上要考虑实际的情形,不能盲目选择.