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摘 要 ：融资租赁是以融资为直接目的信用方式,它表面上是借物,而实质上是借资,他在我国尚属于一种新的正在发展的金融业务,在企业经营活动中所起的作用也日益显著,并已经成为一项重要的融资方式.本文就融资租赁会计核算和财务处理方法进行一些探讨.
关 键 词 ：融资租赁；会计科目；坏账处理；未担保余值
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0-01
一、融资租赁开始日出租人的会计处理
1.租赁开始日租赁债权的确认.由于在融资租赁下,出租人将与租赁资产所有权有关的风险和报酬实质上转移给承租人,将租赁资产的使用权长期转让给了承租人,并以此获取租金,因此,出租人的租赁资产在租赁开始日实际上就变成了收取租金的债权.
2.在租赁开始日会计处理,出租人应按最低租赁收款额,借记“应收融资租赁款”科目,按未担保余值,借记“未担保余值”科目,按租赁资产的原账面价值,贷记“融资租赁资产”科目,按其差额,贷记“递延收益——未实现融资收益”科目.
3.出租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等,在初始直接费用发生时,应确认为当期费用.其会计处理为：借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”、“”等科目.
二、融资租赁期间出租人的会计处理
1.未实现融资收益分配的会计处理.在分配未实现融资收益时,出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入；在与按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下,也可以采用直线法、年数总和法等.其会计处理为：出租人每期收到租金时,按收到的租金借记“银行存款”科目,贷记“应收融资租赁款”科目.每期采用合理方法分配未实现融资收益时,按当期应确认的融资收入金额,借记“递延收益——未实现融资收益”科目,贷记“主营业务收入——融资收入”科目.
2.租金逾期未能收回情况下的会计处理.超过一个租金支付期未收到租金,出租人应停止确认租金中所含的融资收入,其已确认的融资收入,应予冲回,转作表外核算.在实际收到租金时,将租金中所含融资收入确认为当期收入.逾期租金应按合同规定收取逾期利息和罚金.
3.应收融资租赁款坏账准备的计提.由于逾期租金所含融资收入已根据谨慎性原则停止确认,因此,出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备,而不是以应收融资租赁款全部计提坏账准备.其会计处理为：根据有关规定合理计提坏账准备时,借记“管理费用”科目,贷记“坏账准备”科目.对于确实无法收回的应收融资租赁款,经批准作为坏账损失,冲销计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,贷记“应收融资租赁款”科目.已确认并转销的坏账损失,如果以后又收回,按实际收回的金额,借记“应收融资租赁款”科目,贷记“坏账准备”科目；同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收融资租赁款”科目.
4.未担保余值发生变动的会计处理.出租人应定期对未担保余值进行检查,至少于每年年末检查一次.如果有证据表明未担保余值已经发生减少,应重新计算租赁内含利率,并将由此引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失,以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入.如已确认损失的未担保余值得以恢复,应在原先已确认的损失金额内转回,并重新计算租赁内含利率,以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入.未担保余值增加时,则不作任何调整.在未担保余值发生减少时,其会计处理为：出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额,借记“递延收益——未实现融资收益”科目,贷记“未担保余值”科目；同时,将由此所产生的租赁投资净额的减少确认为当期损失,借记“营业外支出”科目,贷记“递延收益——未实现融资收益”科目.如果已确认损失的未担保余值得以恢复,应按未担保余值恢复的金额,借记“未担保余值”科目,贷记“递延收益——未实现融资收益”科目；同时,按由此所产生的租赁投资净额的增加额,借记“递延收益——未实现融资收益”科目,贷记“营业外支出”科目.
三、融资租赁期满时出租人的会计处理
1.第一种情况是收回租赁资产,通常有可能出现以下几种情况：
(1)存在担保余值,不存在未担保余值.出租人收到承租人返还的租赁资产时,借记“融资租赁资产”科目,贷记“应收融资租赁款”科目.如果收回租赁资产的价值低于担保余值,则应向承租人收取价值损失补偿金,借记“其他应收款”科目,贷记“营业外收入”科目.
(2)存在担保余值,同时存在未担保余值.出租人收到承租人返还的租赁资产时,借记“融资租赁资产”科目,贷记“应收融资租赁款”、“未担保余值”等科目.如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值,则应向承租人收取价值损失补偿金,借记“其他应收款”科目,贷记“营业外收入”科目.
(3)存在未担保余值,不存在担保余值.出租人收到承租人返还的租赁资产时,借记“融资租赁资产”科目,贷记“未担保余值”科目.
(4)担保余值和未担保余值均不存在.此时,出租人无需作会计处理,只需作相应的备查登记.
2.第二种情况是优惠续租租赁资产.如果承租人行使优惠续租选择权,则需双方重新签订租赁合同,且出租人应视同该项租赁继续存在而做出相应的会计处理.如果租赁期届满时承租人没有续租,承租人向出租人返还租赁资产时,其会计处理同上述收回租赁资产的会计处理.
3.第三种情况是留购租赁资产.租赁期届满时,承租人行使了优惠购买选择权.出租人按收到的承租人支付的购买资产的价款,借记“银行存款”等科目,贷记“应收融资租赁款”科目.如果还存在未担保余值,还应借记“营业外支出——处置固定资产净损失”科目,贷记“未担保余值”科目.